Организация заключила с работником договор беспроцентного займа, по условиям которого погашение ссуды производится ежемесячно в виде удержания из заработной платы. На какую дату необходимо произвести расчет материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, и в какой момент организация должна удержать и перечислить НДФЛ с такого дохода?

Ответ: При ежемесячном погашении ссуды в виде удержаний из заработной платы материальная выгода рассчитывается на последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей. Удержание у работника начисленной суммы налога производится налоговым агентом при фактической выплате заработной платы. Перечисление налога организация обязана осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы НДФЛ.

Обоснование: При возврате беспроцентного займа у работника образуется материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ), которая подлежит обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, выдавшая беспроцентный заем своему работнику, признается налоговым агентом (абз. 4 п. 2 ст. 212 НК РФ), поэтому с суммы материальной выгоды она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог.

Материальная выгода рассчитывается на дату получения дохода. В отношении беспроцентного займа такой датой следует считать день возврата самого займа или его части (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-05/6-350, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).

При ежемесячном погашении ссуды посредством удержаний из заработной платы датой возврата займа признается последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ), но не ранее даты фактического получения дохода. Перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога с доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем фактического удержания НДФЛ (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

И. В.Жемчужникова

ООО "Аудиторская фирма "ЛИТА"

Материал предоставлен при содействии

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

12.09.2011