Организация арендует офисное помещение. Договором аренды установлено, что договор действует 1 год, по истечении которого стороны могут заключить новый договор аренды, согласовав условия данного договора. Арендодателем после истечения срока аренды установлена новая стоимость аренды, превышающая установленную ранее. Организацией было принято решение сменить арендуемое помещение, переехав в другое здание. Ввиду большого объема мебели и материальных ценностей организация обратилась к услугам индивидуального предпринимателя, специализирующегося на оказании помощи в переезде, перевозке материальных ценностей и документов. Имеет ли организация право учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, понесенные на оплату услуг индивидуального предпринимателя, связанных с переездом в новое помещение?

Ответ: Организация, переезжающая в новое офисное помещение, обратившаяся к услугам индивидуального предпринимателя, специализирующегося на оказании помощи в переезде, перевозке материальных ценностей и документов, может учесть для целей налогообложения расходы, понесенные при обращении к услугам индивидуального предпринимателя в целях переезда в новый офис.

Обоснование: Исходя из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных данной организацией расходов.

Как следует из норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Приведенная норма указывает, что факт расходов, имеющихся у организации, так же как и их размер, должен быть подтвержден документами, а сами расходы должны быть обоснованны.

Нормами пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Из анализа судебной практики можно выделить следующее: ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе налога на прибыль, ввиду того что налоговый орган посчитал неправомерным учет организацией для целей налогообложения расходов, понесенных при переезде из одного офисного помещения в другое, в своем Постановлении от 11.11.2008 N КА-А40/10485-08 определил, что затраты предприятия на оплату услуг по выполнению погрузочно-разгрузочных работ в связи с переездом в другое офисное помещение правомерно отнесены заявителем на расходы в целях налогообложения прибыли, так как они экономически обоснованны.

Принимая во внимание судебную практику, можно сделать вывод о том, что организация может принять решение об учете расходов, понесенных на оплату услуг индивидуального предпринимателя, оказывающего помощь в переезде, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, отнеся данные расходы к другим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2011