Организация, предоставляющая услуги частной охранной деятельности, оборудовала для своих работников (охранников) спортивный зал в принадлежащем организации на праве собственности помещении, где размещены тренажеры. Стоимость тренажеров составила более 40 тыс. руб. за каждую единицу. Предоставление работникам условий для занятия физическими упражнениями является обязанностью организации по условиям трудового договора. Вправе ли организация начислять амортизационные отчисления на указанные тренажеры и учитывать их при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Организация вправе принять решение о начислении сумм амортизационных отчислений на спортивное оборудование и учете данных отчислений для целей исчисления налога на прибыль, так как данное оборудование используется работниками организации для поддержания физической формы, которая необходима для исполнения функциональных обязанностей охранника, однако организации, очевидно, придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Исходя из норм абз. 2 ч. 2 ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

Соответственно, условия трудового договора, заключенного между работником и работодателем, являются обязательными для исполнения последним.

Как следует из норм ст. 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Следовательно, при исчислении суммы налога на прибыль организаций данная сумма может быть уменьшена на сумму понесенных организацией расходов.

Пунктом 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Соответственно, организация не может учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, которые она понесла на оплату занятий спортом ее работниками.

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Нормами пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя суммы начисленной амортизации.

Таким образом, амортизационные отчисления, начисляемые на амортизируемое имущество, признаются расходами организации, а соответственно, могут быть учтены для целей налогообложения.

Основываясь на нормах абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Данная норма устанавливает ряд требований, которым должно отвечать имущество для признания его амортизируемым, так, например, его стоимость должна быть более 40 000 руб., срок эксплуатации более 12 месяцев, кроме того, данное имущество должно использоваться для извлечения дохода. Отметим, что исходя из условий описываемой ситуации тренажеры не используются непосредственно для извлечения дохода.

Налоговые органы считают, что расходы, понесенные на оплату занятий спортом работниками, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 28.11.2002 N 28-11/58274.

Из анализа судебной практики можно выделить следующее: ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов в отношении банка, имеющего собственную службу безопасности, который, по его мнению, неправомерно учел при исчислении налоговой базы на прибыль ряд расходов, среди которых имеются также расходы на амортизационные отчисления в отношении спортивного инвентаря, в своем Постановлении от 17.09.2006, 28.09.2006 N КА-А40/7292-06 принял сторону банка, определив, что для обеспечения охраны сотрудников и имущества как неотъемлемого вида деятельности, направленного на извлечение дохода, а также исполнения своих функциональных обязанностей охранниками требуется специальная физическая подготовка, соответственно, организация правомерно начисляла амортизационные платежи и учитывала их для целей налогообложения; ФАС Северо-Западного округа, рассмотрев дело о привлечении к налоговой ответственности организации и доначислении сумм налогов ввиду признания налоговым органом необоснованными расходами сумм, потраченных на приобретение спортивного инвентаря, и начисления на него амортизации, в своем Постановлении от 21.04.2006 N А56-7747/2005 признал экономически обоснованными и связанными с производством и реализацией расходы общества на приобретение спортивного инвентаря, а также начисление амортизации на него, так как данное спортивное оборудование использовалось сотрудниками службы безопасности организации.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда РФ, содержащейся в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из приведенной судебной практики можно сделать вывод, что организация, предоставляющая услуги охраны, может принять решение учитывать для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисляемых на спортивный инвентарь, так как данный инвентарь используется работниками организации, что, в свою очередь, связано с исполнением их функциональных обязанностей, кроме того, для осуществления охранной деятельности работники организации должны иметь определенную физическую подготовку, которая, очевидно, приобретается путем занятий со спортивным инвентарем. Однако, учитывая приведенное мнение налогового органа, очевидно, организации придется отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.09.2011