Физическое лицо в июне 2008 г. приобрело квартиру, взяв ипотеку в банке. В декабре 2010 г. оформлено право собственности на квартиру в недостроенном доме. Каков порядок получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в данном случае?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 сентября 2011 г. N 20-14/4/088963@
Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ. Пунктом 3 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик, являющийся резидентом РФ, имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов, в частности, на новое строительство или приобретение на территории РФ квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не может превышать 2 млн руб. (по правоотношениям, возникшим начиная с 1 января 2008 г.) без учета сумм, направленных на погашение процентов:
- по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций и индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованным на указанные цели;
- по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные выше цели.
В случае применения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, сумма вычета не ограничена каким-либо пределом.
Если налогоплательщик использовал ранее право на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры, он не вправе повторно получить имущественный налоговый вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотечному кредиту, направленному на приобретение квартиры в другом налоговом периоде.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик представляет:
- при приобретении квартиры на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, а именно свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру;
- при приобретении прав на квартиру в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче квартиры.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при направлении в ИФНС России налоговой декларации по окончании налогового периода. Основанием является письменное заявление налогоплательщика, а также платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. К таким документам относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них паспортных данных продавца и другие документы.
Документами, представляемыми для получения вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ квартиры, являются:
- копия кредитного (ипотечного) договора, в котором указано, что кредит предоставлен для приобретения конкретной квартиры;
- копия графика погашения кредита и уплаты процентов по нему;
- справка организации, выдавшей кредит, о сумме уплаченных процентов за соответствующий налоговый период;
- документы об уплате процентов.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в том налоговом периоде, когда было подтверждено право на получение указанного вычета, а также в последующие налоговые периоды при наличии переходящего остатка имущественного налогового вычета и доходов, с которых был уплачен налог по налоговой ставке 13%, при представлении в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации и перечисленных в письме документов.
Вместе с тем для детального рассмотрения обстоятельств обращения налогоплательщику необходимо представить в ИФНС России по месту жительства или в УФНС России по г. Москве документы, подтверждающие факт произведения расходов на приобретение квартиры, и документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественный вычет.
Основание: разъяснение ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@.
И. о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
Ю. Ю.ШИЛОВА
14.09.2011