Между двумя организациями был заключен договор, по условиям которого одна из организаций (исполнитель) предоставляла другой организации (заказчику) услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета

По итогам проверки налоговая инспекция выявила факт занижения налоговой базы по налогу за периоды, в течение которых учет у заказчика вел исполнитель.

Правомерно ли будет направить исполнителю претензию на сумму причиненного организации ущерба, в том числе:

- сумму налога 100 000 руб.;

- штраф 20 000 руб. (ст. 122 НК РФ);

- пени 10 000 руб. (ст. 75 НК РФ)?

Ответ: Организации (исполнителю), заключившей договор, по условиям которого она предоставляла услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета организации (заказчику), у которой по итогам проверки налоговая инспекция выявила факт занижения налоговой базы по налогу за периоды ведения учета у заказчика исполнителем, правомерно будет выставить претензию на сумму 30 000 руб. (20 000 руб. (штраф) + 10 000 руб. (пени)).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

В силу ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства (п. 1). Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ (п. 2).

В соответствии со ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По делу о взыскании убытков истец должен доказать, что ответчик не исполнил (ненадлежаще исполнил) обязательство, наличие причинно-следственной связи между причиненными истцу убытками и нарушением обязательств со стороны ответчика, размер понесенных убытков.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п. 1 ст. 45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

Позиция суда по данному вопросу такова, что уплата налогов, согласно действующему законодательству, - это обязанность налогоплательщика, вследствие чего уплаченные суммы налогов не могут являться убытками (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2011 по делу N А75-3084/2010).

Таким образом, поскольку выявленное нарушение относится к периоду оказания исполнителем услуг для заказчика, размер причиненных заказчику убытков в виде реального ущерба равен 30 000 руб. (20 000 руб. (штраф) + 10 000 руб. (пени)).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.09.2011