Договором купли-продажи предусмотрено, что продавец (сельскохозяйственный производитель, перешедший на уплату ЕСХН) выплачивает премию покупателю за выполнение определенных условий, в частности за выполнение (перевыполнение) объема покупок

Правомерно ли будет признать в целях налогообложения ЕСХН расходы в виде суммы премии (скидки), предоставленной продавцом покупателю?

Ответ: Сельскохозяйственный производитель, перешедший на уплату ЕСХН, не вправе учесть скидки, предоставляемые им покупателям, в составе расходов, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: В соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

При этом затраты продавца по выплате премии (скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора учитываются на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, если предоставление указанной премии (скидки) осуществляется без изменения цены единицы товара.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы. Таким образом, при исчислении ЕСХН доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, могут быть уменьшены только на расходы, перечисленные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Нормы гл. 25 НК РФ, регулирующей порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, применяются лишь в части понятий обоснованности и документальной подтвержденности расходов, сформулированных в п. 1 ст. 252 НК РФ. Названные понятия используются при проверке соответствия понесенных плательщиком единого сельскохозяйственного налога расходов, входящих в перечень, приведенный в п. 2 ст. 346.5 НК РФ, критериям обоснованности и документальной подтвержденности.

Перечень расходов, которые в целях реализации положений гл. 26.1 НК РФ могут быть приняты в состав расходов, уменьшающих доходы, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Таким образом, сельхозпроизводитель, перешедший на уплату ЕСХН, не вправе учесть скидки, предоставляемые им покупателям, в составе расходов, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Судебная практика по данному вопросу не сформировалась.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

15.09.2011