Организация, применявшая УСН (объект налогообложения - доходы), открыла представительство во II квартале 2011 г. и потеряла право на использование УСН. Реализация осуществлялась в период применения УСН (когда организация не являлась налогоплательщиком НДС). Плата за реализованные товары (работы, услуги) поступила после перехода на ОСН. При переходе на ОСН организация с суммы полученного дохода уплатила НДС из собственных средств. Возможно ли суммы НДС, уплаченные за счет собственных средств и не предъявленные покупателю, включать в расходы для целей налога на прибыль?

Ответ: В ситуации, когда после перехода на общий режим налогообложения организация получила плату за товары (работы, услуги), реализованные в период применения УСН, уплачивать НДС с суммы дохода не следует. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Поскольку уплата НДС за счет собственных средств действующим законодательством не предусмотрена, указанные суммы НДС нельзя отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Обоснование: На основании пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие представительства, не вправе применять УСН.

В рассматриваемом случае организация (до перехода на ОСН) применяла УСН с объектом налогообложения "доходы".

При применении УСН организация учитывает доходы от реализации товаров, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Оплата от покупателя в период применения УСН не поступила, и организация до перехода на ОСН доход не признала, а в момент признания дохода (при переходе на ОСН) с суммы полученного дохода уплатила НДС из собственных средств (Дт 91 Кт 68/НДС).

На основании пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ организация, применявшая УСН, при переходе на ОСН (метод начисления) признает в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на ОСН.

Следовательно, в данной ситуации организация в налоговом учете признает доход после перехода на ОСН.

В Письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 19-11/079041 разъясняется, что согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. Следовательно, у организаций, применяющих УСН, не возникает обязанности по составлению счетов-фактур, ведению книг покупок, книг продаж и представлению налоговой декларации.

Таким образом, не включаются в налоговую базу по НДС денежные средства, полученные налогоплательщиком после перехода с УСН на ОСН за товары, реализованные в период применения УСН. Указанная сумма дохода в налоговой декларации по НДС не отражается.

Следовательно, уплачивать НДС было не нужно.

Если организация уплатила НДС за счет собственных средств, суммы НДС отнести на расходы нельзя (пп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Поскольку уплата НДС за счет собственных средств действующим законодательством не предусмотрена, указанные суммы НДС нельзя отнести на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.09.2011