Российская организация в I квартале 2011 г. экспортировала товар в Республику Беларусь. Последний день срока представления пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, приходился на 30.06.2011

С 01.04.2011 организация стала применять право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Сохранялась ли за ней после начала применения данного права обязанность представления пакета документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС? Если экспортер не представил эти документы, должен ли он был начислить НДС по экспорту по ставке 18 (10)%?

Ответ: Если экспортер после начала применения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не представил в установленный срок пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, то он обязан был исчислить НДС с данной реализации товара на экспорт по ставке 18 (10)%.

Обоснование: В данной ситуации необходимо исходить из следующего. Согласно п. п. 2, 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол) для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС российский экспортер должен в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией пакет документов. При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.

В то же время необходимо учитывать, что лица, получившие право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, не начисляют данный налог. Поэтому на них не распространяется эта норма, предусматривающая представление пакета документов для подтверждения правомерности применения ставки 0%.

При этом Протокол, а также Налоговый кодекс РФ (в части обложения НДС, а также применения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС) не предусматривают случаев, когда экспортер может применять ставку 0% и не представлять в установленный срок пакет документов.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что если экспорт осуществлен в период, когда организация признавалась плательщиком НДС, то применение в последующем права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС не может служить основанием для прекращения налогового обязательства по подтверждению правомерности применения льготной ставки НДС.

Следовательно, если в рассматриваемой ситуации после начала применения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС экспортер не представил пакет документов в установленный срок, то он должен был исчислить НДС по экспортированному товару по ставке 18 (10)%.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

16.09.2011