Организация А в ноябре 2013 г. являлась организатором конкурса, проводимого в своем регионе, - "Лучший по профессии". К участию в конкурсе допускались все желающие, в том числе и работники организации А. Конкурс проводился в целях рекламы продукции организации А. Один из работников организации А, являющийся налоговым резидентом РФ, занял второе место и в качестве приза получил подарочную карту на покупку бытовой техники номиналом 10 000 руб. Заработная плата работника за ноябрь 2013 г. составила 3000 руб. (в период с 07.11.2013 по 31.12.2013 работник находился в отпуске за свой счет), и иных доходов от организации А за период ноябрь - декабрь 2013 г. он не имеет. Вычетов по НДФЛ работник также не имеет. В каком размере следует удержать НДФЛ у работника за ноябрь 2013 г. в данной ситуации?

Ответ: Если организация А в ноябре 2013 г. являлась организатором конкурса (к участию допускались все желающие), в котором ее работник занял второе место и в качестве приза получил подарочную карту на покупку бытовой техники номиналом 10 000 руб., при этом заработная плата работника за ноябрь 2013 г. составила 3000 руб. (в период с 07.11.2013 по 31.12.2013 работник находился в отпуске за свой счет) и иных доходов от организации А за период ноябрь - декабрь 2013 г. он не имеет, то за ноябрь 2013 г. у работника следует удержать сумму НДФЛ в размере 1695 руб., а в случае отсутствия возможности удержать у работника до 31 января 2014 г. сумму НДФЛ в размере 795 руб. письменно сообщить об этом работнику и в налоговый орган.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

В соответствии с п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ в отношении стоимости выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, устанавливается ставка 35%.

Пунктом 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, не превышающих 4000 руб., полученных налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Доход физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, в виде заработной платы от организации А облагается по налоговой ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). За ноябрь 2013 г. сумма исчисленного НДФЛ по указанному работнику с заработной платы составит 3000 x 13% = 390 руб.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, признаются налоговыми агентами в отношении таких доходов, выплачиваемых физическому лицу, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в конкурсе, возлагается на налогового агента.

Если приз получен не в денежной форме, у налогового агента отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц.

В данном случае приз получен работником организации А и, следовательно, обязанность по удержанию НДФЛ возлагается на организацию А.

В рассматриваемой ситуации доход работника в виде приза общей стоимостью до 4000 руб. за налоговый период не подлежит налогообложению. Доход свыше 4000 руб. за налоговый период в виде приза, полученного в ходе указанного в вопросе конкурса, облагается по ставке 35%. То есть сумма НДФЛ, подлежащая удержанию у работника с дохода в виде приза, составит (10 000 - 4000) x 35% = 2100 руб. Заработная плата работника за ноябрь 2013 г. составляет 3000 руб., и после удержания НДФЛ, исчисленного с заработной платы работника за ноябрь 2013 г., останется сумма к выплате в размере 3000 - 3000 x 13% = 2610 руб., и больше до конца 2013 г. работник в организации А заработную плату не получал. Приз, полученный работником организации А по итогам конкурса, не является его заработной платой.

В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При этом согласно Письму Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 N 22-2-4852 размер удержаний из заработной платы работника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание с налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Если бы до окончания налогового периода налоговым агентом были бы выплачены налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан был бы произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм (Письмо ФНС России от 22.11.2013 N БС-4-11/20951).

Как сказано в п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае, учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц с дохода в виде стоимости полученного приза, превышающей 4000 руб., в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ. Работник, с доходов которого не был удержан НДФЛ, должен самостоятельно не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход, представить в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить налог (п. 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

В соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. Последним днем календарного года является 31 декабря, именно этот день будет последним днем налогового периода.

То есть в указанной ситуации может быть удержана сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде приза, полученного на конкурсе, проводимом организацией А, являющейся по отношению к работнику работодателем, не более 2610 x 50% = 1305 руб. Если в связи с тем, что с 07.11.2013 по 31.12.2013 работник находился в отпуске за свой счет, организация А не сможет удержать у работника до 31 января 2014 г. сумму НДФЛ в размере 2100 - 1305 = 795 руб., то ей следует письменно сообщить об этом работнику и в налоговый орган.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@, а Порядок представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц утвержден Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@.

После окончания календарного года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ) (Письма Минфина России от 12.03.2013 N 03-04-06/7337, от 17.11.2010 N 03-04-08/8-258 (направлено Письмом ФНС России от 02.12.2010 N ШС-37-3/16768@)).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

18.03.2014