Физическому лицу подарены акции. Каковы для него налоговые последствия?

Ответ: Акции, полученные членом семьи и (или) близким родственником в порядке дарения, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Акции, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, на сумму, не превышающую 4000 руб. за налоговый период, также не подлежат налогообложению.

В других случаях получение акций в порядке дарения является объектом налогообложения по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые налогоплательщиком от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, акции, полученные членом семьи и (или) близким родственником в порядке дарения, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 21.05.2009 N 03-04-05-01/314.

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, в частности, в виде подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пп. 4, 7 п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов, физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В Письме ФНС России от 29.05.2008 N 3-5-04/58@ по вопросу уплаты НДФЛ физическим лицом, получающим доходы в виде подарков, отмечено, что для целей исчисления налога на доходы физических лиц налоговым агентом под подарками подразумевается безвозмездная передача физическому лицу любых вещей юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем) (за исключением недвижимости, транспортных средств, акций, паев, долей), передача которых не требует регистрации договора дарения.

Все иные дары, переданные одаряемому физическому лицу на основании договора дарения, заключенного в письменной форме и требующего регистрации, признаются доходами физического лица, полученными в порядке дарения.

Таким образом, если физическое лицо получило в порядке дарения акции от члена семьи и (или) близкого родственника, то полученный доход не подлежит налогообложению. При получении в порядке дарения акций от других категорий физических лиц возникает объект налогообложения по НДФЛ, при этом одаряемый по окончании налогового периода должен представить налоговую декларацию в налоговый орган и уплатить НДФЛ.

Если акции стоимостью не более 4000 руб. получены физическим лицом от организаций и индивидуальных предпринимателей, то такой доход также не подлежит налогообложению. В случае дарения акций на сумму 4000 руб. и более за налоговый период объектом налогообложения по НДФЛ является стоимость акций, превышающая 4000 руб.

Следует учесть, что ФНС России для целей налогообложения НДФЛ разграничила понятия подарков и доходов по договорам дарения.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

16.09.2011