Имеет ли физическое лицо - налогоплательщик право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования некоммерческой организации, осуществляющей деятельность в области охраны окружающей среды?
Ответ: Физическое лицо - налогоплательщик право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования некоммерческой организации, осуществляющей деятельность в области охраны окружающей среды:
- до 01.01.2012 - не имеет;
- с 01.01.2012 - имеет, при этом вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
На основании п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов.
Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Как следует из данной нормы (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ), физическому лицу - налогоплательщику право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования некоммерческой организации, осуществляющей деятельность в области охраны окружающей среды, не предусмотрено - предусмотрено только право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования организациям, прямо указанным в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ), при этом в данном перечне организации, осуществляющие деятельность в области охраны окружающей среды, не указаны.
Законом N 235-ФЗ пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
благотворительным организациям;
социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".
Указанный в настоящем подпункте вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц (согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом признается календарный год).
Следовательно, Законом N 235-ФЗ расширен перечень оснований на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и с 01.01.2012 физическому лицу - налогоплательщику предоставляется право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвования в том числе и некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области охраны окружающей среды.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.09.2011