Подлежат ли обложению НДФЛ суммы, выданные работодателем за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль, работнику в наличной форме на предстоящее лечение?
Ответ: Обложению НДФЛ суммы, выданные работодателем за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль, работнику в наличной форме на предстоящее лечение:
- применительно к правоотношениям до 01.01.2011 - подлежат; при выплате дохода работодатель как налоговый агент обязан удержать соответствующую сумму налога, а затем при представлении работником документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, он вправе в установленном порядке произвести возврат налога;
- применительно к правоотношениям после 01.01.2011 - не подлежат.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Данный перечень является закрытым.
Отметим, что согласно п. 10 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Закон N 235-ФЗ)) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.
Как следует из данных норм (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ), выданные работодателем за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль, работнику суммы в наличной форме на предстоящее лечение подлежат обложению НДФЛ, поскольку в такой ситуации отсутствуют требуемые п. 10 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 235-ФЗ) документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. При этом с учетом положений ст. ст. 226 и 231 НК РФ можно сделать вывод, что при выплате дохода работодатель как налоговый агент обязан удержать соответствующую сумму налога, а затем, при представлении работником документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, он вправе в установленном порядке произвести возврат налога.
Отметим, что, если соответствующие документы работником представлены не будут, может быть применен п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие только 4000 руб. за налоговый период.
Законом N 235-ФЗ п. 10 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;
суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона N 235-ФЗ данные изменения вступают в силу со дня официального опубликования настоящего Федерального закона (опубликован в "Российской газете", N 159, 22.07.2011).
Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 235-ФЗ действие положений п. 10 ст. 217 НК РФ (в ред. Закона N 235-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
Как следует из изложенного, со вступлением в силу Закона N 235-ФЗ применительно к освобождению от обложения НДФЛ сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, НК РФ более не устанавливает условия о необходимости наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Таким образом, применительно к правоотношениям, возникшим после 01.01.2011, выданные работодателем за счет прибыли, оставшейся в распоряжении после уплаты налога на прибыль, работнику суммы в наличной форме на предстоящее лечение не подлежат обложению НДФЛ.
Отметим, что работодателю для целей избежания налоговых претензий все равно следует после получения работником соответствующих услуг по лечению получить у него соответствующие документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Это необходимо для того, чтобы реальность расходования работником выданных средств именно на лечение не вызывала сомнений (так как п. 10 ст. 217 НК РФ в редакции Закона N 235-ФЗ устанавливает освобождение не вообще в отношении всех сумм, уплаченных работодателями за работников за счет средств, оставшихся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций, а лишь в отношении тех из них, которые уплачены за лечение и медицинское обслуживание таких работников).
Также отметим, что, если работник не использовал данные средства на лечение, применению подлежит п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие только 4000 руб. за налоговый период.
Ю. М.Лермонтов
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
19.09.2011