Российская организация в 2010 г. заключила с иностранной организацией договор морской перевозки. Иностранная организация подтвердила свое постоянное местонахождение в иностранном государстве документами, заверенными компетентным органом иностранного государства
По условиям договора морской перевозки иностранная организация осуществляет перевозку свежезамороженной рыбопродукции. Рыбопродукция является собственностью российской организации. Погрузка осуществляется непосредственно с рыболовецких судов, находящихся за пределами 12-мильной прибрежной зоны. Место выгрузки - морской порт на территории иностранного государства.
Признается ли в данном случае РФ местом реализации услуг в целях обложения НДС? Является ли российская организация налоговым агентом по НДС?
Ответ: Районы морской акватории, находящиеся за пределами 12-мильной зоны, территорией Российской Федерации не являются.
Если российская организация в 2010 г. заключила с иностранной организацией (постоянное местонахождение которой подтверждено документами, заверенными компетентным органом иностранного государства) договор морской перевозки, по условиям которого иностранная организация осуществляет перевозку свежезамороженной рыбопродукции (собственность российской организации), а погрузка (с рыболовецких судов) и выгрузка (морской порт иностранного государства) осуществляются за пределами 12-мильной прибрежной зоны, то в таком случае услуги по перевозке рыбной продукции не подлежат налогообложению НДС (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Поскольку отсутствует облагаемая НДС операция, то и обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у российской организации как налогового агента не возникает.
Обоснование: Согласно положениям ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места оказания услуг по перевозке в целях исчисления НДС определен ст. 148 НК РФ.
Так, согласно пп. 4.1 п. 1 указанной статьи местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.
Территория РФ не будет признаваться местом реализации работ (услуг), если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 настоящей статьи (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Таким образом, услуги по перевозке признаются оказанными на территории РФ для целей исчисления НДС при соблюдении следующих условий:
1) услуги оказываются российской организацией (индивидуальным предпринимателем);
2) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ,
либо
1) транспортное средство под перевозку предоставлено российским юридическим лицом (индивидуальным предпринимателем);
2) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения под понятием "территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией" понимается территория РФ, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми РФ осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством РФ и нормами международного права.
Территория Российской Федерации включает территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ).
Пунктом 1 ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 155-ФЗ "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации" установлено определение территориального моря, в соответствии с которым территориальным морем Российской Федерации является примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной 12 морских миль, отмеряемых от исходных линий, указанных в ст. 4 данного Федерального закона.
Таким образом, районы морской акватории, находящиеся за пределами 12-мильной зоны, территорией Российской Федерации не являются.
Из содержания запроса следует:
- услуги по перевозке оказываются иностранной организацией, имеющей постоянное представительство на территории РФ;
- услуги оказываются за пределами 12-мильной зоны;
- флаг корабля, на котором оказываются услуги по перевозке, в запросе не указан.
При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенное, считаем, что услуги по перевозке рыбной продукции морским судном из районов морской акватории, находящихся за пределами 12-мильной зоны, в порты иностранного государства не подлежат налогообложению НДС, поскольку территория Российской Федерации не является местом их реализации.
Факт оказания услуг по перевозке рыбной продукции за пределами территориального моря РФ необходимо будет документально подтвердить, в частности, как доказательство можно представить коносамент, морскую накладную, выписку из судового журнала.
По вопросу, является ли российская организация в рассматриваемом случае налоговым агентом, поясняем следующее.
Поскольку отсутствует облагаемая НДС операция, то и обязанности по уплате налога на добавленную стоимость у российской организации как налогового агента не возникает.
Л. В.Попова
Эксперт
АКГ "Панацея ПРОФ"
19.09.2011