Правомерен ли налоговый вычет суммы НДС, предъявленной налогоплательщику подрядной организацией при ликвидации (демонтаже) основных средств налогоплательщика?

Ответ: В настоящее время нормами Налогового кодекса РФ не урегулирован вопрос о правомерности применения налоговых вычетов при ликвидации (демонтаже) основных средств налогоплательщика с привлечением подрядной организации. Позиции Минфина России, ВАС РФ и арбитражных судов по данному вопросу различаются.

Учитывая изменения, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ), с 01.10.2011 на основании абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств.

Обоснование: Пункт 1 ст. 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В п. 6 ст. 171 НК РФ указывается, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Такая формулировка вызывала споры по поводу случаев применения п. 6 ст. 171 НК РФ.

По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 02.11.2010 N 03-03-06/1/682, поскольку ликвидация объекта основных средств объектом обложения налогом на добавленную стоимость не является, суммы налога по работам по ликвидации объектов основных средств, выполненным подрядными организациями, к вычету не принимаются.

ФАС Центрального округа в Постановлении от 04.04.2011 N А54-2276/2010 отметил, что демонтаж объектов недвижимости не является реализацией применительно к п. 1 ст. 39 НК РФ и не признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. ФАС Центрального округа поддержал вывод суда первой инстанции о том, что ликвидированные объекты недвижимости не использовались налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, его самостоятельной деловой целью были именно демонтаж зданий и последующая продажа земельного участка, на котором были расположены здания, а не использование строительных материалов для операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем суд первой инстанции правомерно отказал налогоплательщику в вычете налога на добавленную стоимость, уплаченного подрядчикам при демонтаже основных средств.

ВАС РФ подтверждал правомерность применения налогового вычета по НДС при ликвидации (демонтаже) основных средств.

ВАС РФ в Определении от 16.06.2010 N ВАС-7221/10 поддержал вывод судов нижестоящих инстанций о том, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении работ по демонтажу основных средств, правомерно приняты организацией к вычету. Операции по демонтажу объектов основных средств не могут рассматриваться отдельно от производственной деятельности, осуществлявшейся с использованием этих объектов, и поскольку основные средства участвовали в операциях, признаваемых объектом налогообложения, и затраты на их ликвидацию следует признать как производимые в связи с этой деятельностью.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.04.2010 N 17969/09 пояснил, что использование объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении производственной необходимости ликвидацию основного средства. Как следует из материалов дела, здания дробильно-сортировочного завода относились к основным средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена на получение продукции, реализуемой организацией. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что организация вправе заявить в налоговой декларации вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств (здания дробильно-сортировочного завода), а у налогового органа отсутствуют основания для отказа в применении налогового вычета.

ФАС Московского округа в Постановлении от 19.11.2009 N КА-А40/12329-09 отметил, что работы по ликвидации (демонтажу) объектов основных средств связаны с операциями, признаваемыми объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, следовательно, организация имела право предъявить к вычету уплаченные подрядным организациям суммы налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном ст. 171 НК РФ.

В соответствии с изменениями, внесенными пп. "б" п. 19 ст. 2 Закона N 245-ФЗ в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, данное положение закреплено законодательно.

В силу абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ данный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых ст. 4 Закона N 245-ФЗ установлены иные сроки вступления их в силу. Следовательно, новая редакция абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вступает в силу 01.10.2011.

Ю. М.Лермонтов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

20.09.2011