Облагается ли НДФЛ сумма оплаты четырех дополнительных выходных дней в месяц, предоставляемых работнику для ухода за его ребенком-инвалидом?

Ответ: Согласно позиции ВАС РФ оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит. Однако Минфин России считает, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей". По нашему мнению, в этом вопросе надлежит руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31. Однако, в таком случае, ввиду того, что Минфин России занимает противоположную позицию, следует быть готовым к тому, что возможно возникновение споров с налоговыми органами.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Статьей 262 Трудового кодекса РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Из ч. 17 ст. 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" следует, что с 1 января 2010 г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ (в ред. настоящего Федерального закона), осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету Фонда социального страхования Российской Федерации.

На основании п. 8 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста восемнадцати лет.

Минфин России неоднократно отмечал, что оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, поскольку она не поименована в перечне государственных пособий, установленном ст. 3 Федерального закона N 81-ФЗ (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-04-05/8-720, от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407, от 13.06.2007 N 03-04-06-01/184).

Однако Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31 отметил, что данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде. Оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу п. 1 ст. 217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит.

Отметим, что ссылка на вывод, содержащийся в вышеуказанном Постановлении Президиума ВАС РФ, содержится в направленном ФНС России Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ для использования в работе обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам (п. 44).

При этом, как следует из Письма ФНС России от 14.09.2007 N ШС-6-18/716@, в практической деятельности налоговым органам в целях сокращения количества судебных споров, проигранных налогоплательщикам, и исключения принятия судебных решений не в пользу налоговых органов при вынесении решений по результатам налоговых проверок и участии в судебных разбирательствах с налогоплательщиками следует руководствоваться сложившейся судебной практикой и вступившими в законную силу судебными решениями.

Однако, учитывая тот факт, что Минфин России в Письме от 01.07.2011 N 03-04-08/8-101, комментируя Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10, отметил, что данные решения являются обязательными для применения только арбитражными судами, полагаем: налоговые органы будут придерживаться вышеуказанной позиции Минфина России о необходимости обложения рассматриваемых сумм НДФЛ.

Кроме того, в указанном Письме Минфин России отмечает, что в проекте федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", принятом в первом чтении 17.05.2011, из данного пункта исключено упоминание об "иных доходах", освобождаемых от налогообложения.

По нашему мнению, до вступления в силу указанных изменений (в случае их принятия и вступления в силу) надлежит руководствоваться позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1798/10 по делу N А71-3574/2009-А31. Однако, в таком случае, ввиду того, что Минфин России занимает противоположную позицию, следует быть готовым к тому, что возможно возникновение споров с налоговыми органами.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

22.09.2011