Обязан ли налогоплательщик вести в установленном порядке раздельный учет операций, облагаемых (реализация нежилых помещений) и не облагаемых (реализация жилых домов и помещений) НДС, для того чтобы воспользоваться правом на льготу по уплате этого налога? В случае если обязан, но не вел, может ли суд при рассмотрении дела о доначислении налоговым органом налога без учета права на льготу ввиду отсутствия раздельного учета возложить на налоговый орган обязанность доказывания обстоятельств, служащих основанием для подтверждения права на освобождение от обложения НДС?

Ответ: Налогоплательщик обязан вести в установленном порядке раздельный учет операций, облагаемых (реализация нежилых помещений) и не облагаемых (реализация жилых домов и помещений) НДС, для того чтобы воспользоваться правом на льготу по уплате этого налога. Суд не вправе возложить указанную обязанность, равно как и бремя доказывания обстоятельств, служащих основанием для подтверждения права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, на налоговый орган.

Обоснование: В соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них.

Из п. 4 ст. 149 НК РФ следует, что в случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2010 N 1650/10 по делу N А42-2050/2007 отметил, что обоснование права на применение льготы по налогу на добавленную стоимость в силу пп. 3 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 149 НК РФ лежит на налогоплательщике: налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов), объектов налогообложения, а также раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения. Возложение бремени доказывания обстоятельств, служащих основанием для подтверждения права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость операций, признаваемых объектом налогообложения, на инспекцию нарушает положения ст. ст. 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ и п. 4 ст. 149 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик обязан вести в установленном порядке раздельный учет операций, облагаемых (реализация нежилых помещений) и не облагаемых (реализация жилых домов и помещений) НДС, для того чтобы воспользоваться правом на льготу по уплате этого налога. Суд не вправе возложить указанную обязанность, равно как и бремя доказывания обстоятельств, служащих основанием для подтверждения права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, на налоговый орган.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

22.09.2011