В 2003 г. супруги приобрели в общую совместную собственность квартиру. Имущественный вычет по НДФЛ был распределен в соотношении 100 и 0 процентов. В 2010 г. была приобретена в общую совместную собственность вторая квартира. Вправе ли супруг, заявивший ранее 0 процентов, воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам на приобретение второй квартиры?

Ответ: В случае если супругами в 2003 г. в общую долевую собственность была приобретена квартира, а имущественный налоговый вычет между ними был распределен в соотношении 100 и 0 процентов, по нашему мнению, супруг, заявивший ранее 0 процентов, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по квартире, приобретенной в 2010 г. также в общую совместную собственность.

Обоснование: Порядок предоставления имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, установлен ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на покупку квартиры.

Предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья составляет 2 млн руб., если право на указанный вычет возникло после 1 января 2008 г.

При приобретении имущества в общую долевую собственность либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, следует считать, что имущество находится в общей совместной собственности.

Частным случаем распределения имущественного налогового вычета в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, может быть заявление совладельцами жилого объекта о распределении сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 100 и 0 процентов.

Таким образом, в случае распределения сумм имущественного налогового вычета между супругами - совладельцами общей совместной собственности на жилой объект в соотношении 100 и 0 процентов супруг, заявивший ранее 0 процентов, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по другому жилому объекту, поскольку при приобретении первой квартиры указанный вычет налогоплательщик не получил.

Аналогичная позиция высказана в Письме ФНС России от 30.11.2009 N 3-5-04/1749.

Вместе с тем следует учитывать, что Минфин России придерживается иной точки зрения, в соответствии с которой при согласовании порядка распределения имущественного налогового вычета между совладельцами в рамках процедуры, установленной пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, каждый из них реализует свое право на получение имущественного налогового вычета (Письмо от 25.05.2010 N 03-04-05/9-288).

Л. А.Брандт

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

23.09.2011