Федеральному государственному унитарному предприятию в целях реализации мер по предупреждению банкротства выделены бюджетные средства в виде субсидий. Реестр кредиторской задолженности, подлежащей погашению за счет бюджетных средств, содержит также задолженность, не связанную с уплатой налогов. Бюджетные средства выделяются на всю задолженность, включенную в реестр. Какие суммы налогов в данном случае подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов в целях налога на прибыль?

Ответ: Восстановлению в составе внереализационных доходов подлежат только те суммы налогов, которые были ранее учтены организацией в расходах по пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) и на погашение которых выделены субсидии.

Обоснование: Порядок налогообложения налогом на прибыль средств в виде субсидий, выделяемых организациям в целях реализации мер по предупреждению банкротства, разъяснен Письмом Минфина России от 01.11.2010 N 03-03-05/243.

В частности, Минфин России указывает, что нормы пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса применимы в отношении вышеуказанных субсидий.

Следует иметь в виду, что вышеуказанная норма Кодекса распространяется только на кредиторскую задолженность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов перед бюджетами различных уровней и государственными внебюджетными фондами.

В вопросе сообщено, что реестр кредиторской задолженности, подлежащей погашению за счет бюджетных средств, содержит также задолженность, не связанную с уплатой налогов.

Следовательно, если субсидия получена организацией в большем объеме, чем необходимо для погашения налоговых обязательств, то "лишняя" часть субсидии признается доходом налогоплательщика, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Что касается вопроса о восстановлении в составе внереализационных доходов сумм полученных субсидий, то необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 33 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней, в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.

В связи с этим восстановлению в составе внереализационных доходов подлежат только те суммы налогов, которые были ранее учтены организацией в расходах по пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса и на погашение которых выделены субсидии.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

25.09.2011