В каком порядке будет осуществляться истребование налоговым органом документов у участников проверяемых сделок в рамках проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: С 1 января 2012 г. (после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ)) ФНС России вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. п. 1, 2 и 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ, требование о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок). Также должностное лицо ФНС России, проводящее проверку, вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок, в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному ст. 93.1 НК РФ. При этом сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом, должна превышать: в 2012 г. - 100 млн руб.; в 2013 г. - 80 млн руб.

Обоснование: Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен разд. V.1.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту ее нахождения. Основание - п. 1 ст. 105.17 НК РФ.

Согласно п. 6 указанной статьи ФНС России вправе направить налогоплательщику в порядке, предусмотренном п. п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ, требование о представлении документации, предусмотренной ст. 105.15 НК РФ, в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок). Истребуемая в соответствии с п. 6 ст. 105.17 НК РФ документация представляется налогоплательщиком в течение 30 дней со дня получения соответствующего требования.

В силу п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанными способами требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 указанной статьи).

Согласно п. 7 ст. 105.17 НК РФ должностное лицо ФНС России, проводящее проверку, вправе истребовать документы (информацию) у участников проверяемых сделок, располагающих документами (информацией), касающимися этих сделок. Истребование документов, в соответствии с данным пунктом, производится в порядке, аналогичном порядку истребования документов, установленному ст. 93.1 НК РФ.

Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку. Таковы требования п. 3 ст. 93.1 НК РФ.

В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ. Это следует из п. 4 ст. 93.1 НК РФ.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией) (п. 5 указанной статьи).

Положения ст. ст. 105.15 - 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) до 1 января 2014 г. применяются в случаях, когда сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно:

- в 2012 г. - 100 млн руб.;

- в 2013 г. - 80 млн руб. Основание - п. 7 ст. 4 Закона N 227-ФЗ.

Кроме того, следует иметь в виду, что решение о проведении полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами в порядке, установленном гл. 14.5 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), в отношении контролируемых сделок, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. (п. 8 ст. 4 Закона N 227-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011