Российская организация, отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, предполагает заключить в 2012 г. соглашение о ценообразовании для целей налогообложения

Вправе ли ФНС России вынести решение о досрочном прекращении соглашения о ценообразовании, в случае если по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами будут выявлены факты нарушения налогоплательщиком данного соглашения, повлекшего неполную уплату налогов?

Ответ: С 1 января 2012 г. действие соглашения о ценообразовании может быть прекращено досрочно по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России при нарушении налогоплательщиком соглашения о ценообразовании в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен, в частности, ст. ст. 105.19 и 105.21.

Российская организация - налогоплательщик, отнесенный в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших налогоплательщиков, вправе обратиться в ФНС России с заявлением о заключении соглашения о ценообразовании для целей налогообложения. Основание - п. 1 ст. 105.19 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Соглашение о ценообразовании представляет собой соглашение между налогоплательщиком и ФНС России о порядке определения цен и (или) применения методов ценообразования в контролируемых сделках для целей налогообложения в течение срока его действия в целях обеспечения соблюдения положения п. 1 ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.19 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 105.23 НК РФ проверка исполнения налогоплательщиком соглашения о ценообразовании осуществляется ФНС России в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 14.5 НК РФ.

В силу п. 9 ст. 105.17 НК РФ, если по результатам проверки были выявлены факты отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены, которые привели к занижению суммы налога, в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной проверке уполномоченные должностные лица, проводившие проверку, должны составить в установленной форме акт проверки.

Акт проверки должен содержать, в частности, документально подтвержденные факты:

- отклонения цены, примененной в сделке, от рыночной цены в сторону повышения от максимальной предельной цены или в сторону понижения от минимальной предельной цены с учетом соответствующих надбавок к ценам или скидок с цен;

- обоснование того, что это отклонение повлекло занижение суммы налога, и расчет суммы такого занижения (п. 11 указанной статьи).

Пунктом 14 ст. 105.17 НК РФ определено, что рассмотрение акта, других материалов проверки и письменных возражений по акту, которые представлены налогоплательщиком, а также принятие решения по результатам проверки осуществляются в порядке, аналогичном порядку рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренному ст. 101 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

- о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Соглашение о ценообразовании прекращается по истечении срока его действия либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных ст. 105.24 НК РФ (п. 1 ст. 105.24 НК РФ).

Действие соглашения о ценообразовании прекращается досрочно по решению руководителя (заместителя руководителя) ФНС России при нарушении налогоплательщиком соглашения о ценообразовании в течение срока его действия, повлекшем за собой неполную уплату налогов и выявленном в ходе проведения проверки в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ. Соглашение о ценообразовании также может быть расторгнуто досрочно по соглашению сторон или по решению суда (п. 2 ст. 105.24 НК РФ).

Из положений п. 3 ст. 105.24 НК РФ следует, что решение ФНС России о прекращении соглашения о ценообразовании в течение пяти дней со дня его принятия передается одним из следующих способов:

- вручается налогоплательщику (его представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком (его представителем);

- направляется налогоплательщику по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня его направления.

При этом копия указанного решения в те же сроки направляется в налоговый орган по месту учета этого налогоплательщика в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение ФНС России о прекращении соглашения о ценообразовании может быть обжаловано налогоплательщиком в арбитражный суд в порядке, установленном арбитражным процессуальным законодательством РФ (п. 4 указанной статьи).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011