ООО "А" предполагает заключать в 2012 г. договоры поставки товаров с ООО "Б", которое владеет 50% акций уставного капитала ООО "А"

Вправе ли ООО "А" самостоятельно производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в случае применения им в сделке с указанным взаимозависимым лицом цен на товары, не соответствующих рыночным?

Ответ: С 1 января 2012 г. в случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами (которыми признаются, в частности, организации, доля участия которых в других организациях составляет более 25 процентов) цен товаров, не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы налога на прибыль по истечении календарного года. Данная корректировка производится, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы налога на прибыль.

Обоснование: Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен, в частности, ст. ст. 105.1 и 105.3.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами сделки для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если ФНС России не доказано обратное либо если налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ. Основание - абз. 1 п. 3 ст. 105.3 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене. Об этом говорится в абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 4 указанной статьи ФНС России при осуществлении налогового контроля в порядке, предусмотренном гл. 14.5 НК РФ, проверяется полнота исчисления и уплаты, в частности, налога на прибыль организаций.

На основании п. 6 ст. 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке. Данная корректировка производится, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 НК РФ.

При этом указанные корректировки могут производиться:

- организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль, - одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период;

- организациями, не являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций, - в сроки, установленные для представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной в соответствии с данным пунктом корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты налога на прибыль организаций за соответствующий налоговый период. При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (календарного года), уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК РФ, т. е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это следует из положений п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 287 и п. 4 ст. 289 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011