Вправе ли будет ФНС России при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица, использовать информацию, составляющую налоговую тайну, после вступления в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения"?

Ответ: С 1 января 2012 г. при сопоставлении для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, ФНС России не должна использовать информацию, составляющую налоговую тайну. Однако данное ограничение не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого ФНС России проводится проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Обоснование: Сведения о налогоплательщике с момента постановки его на учет в налоговом органе являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено ст. 102 Налогового кодекса РФ (п. 9 ст. 84 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, перечень которых приведен в п. 1 ст. 102 НК РФ.

В силу п. 2 указанной статьи налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, следственными органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа при исполнении им своих обязанностей.

Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну, утвержден Постановлением Правительства РСФСР от 05.12.1991 N 35.

Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ), вступающим в силу с 1 января 2012 г., НК РФ был дополнен, в частности, ст. ст. 105.6 и 105.17.

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится ФНС России по месту ее нахождения. Основание - п. 1 ст. 105.17 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ).

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок), ФНС России использует информацию, перечень которой приведен в п. 1 ст. 105.6 НК РФ.

При отсутствии (недостаточности) информации, указанной в п. 1 данной статьи, ФНС России использует информацию, предусмотренную п. 2 указанной статьи.

В целях сопоставления для целей налогообложения условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, не допускается использование информации, составляющей налоговую тайну, а также иной информации, доступ к которой ограничен в соответствии с законодательством РФ. Об этом говорится в абз. 1 п. 3 ст. 105.6 НК РФ.

Установленное указанным пунктом ограничение не распространяется на сведения о налогоплательщике, в отношении которого проводится проверка ФНС России полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (абз. 2 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

26.09.2011