Организация планирует провести деловую встречу с потенциальными партнерами - представителями иностранной организации, которые не владеют русским языком, ввиду чего возникает необходимость обратиться к услугам переводчика. Языком, на котором говорят представители иностранной организации, штатные переводчики организации не владеют. Может ли в данной ситуации организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг внештатных переводчиков, если в штате организации имеются переводчики?

Ответ: По нашему мнению, организация, планирующая провести деловую встречу с потенциальными партнерами - представителями иностранной организации, которые не владеют русским языком, ввиду чего возникает необходимость обратиться к услугам переводчика, может принять решение об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов, понесенных на оплату услуг переводчиков, несмотря на наличие штатных переводчиков в организации, так как данные расходы являются экономически обоснованными, а штатные переводчики не владеют соответствующим языком.

Обоснование: В силу норм ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Соответственно, организация, получающая прибыль при осуществлении своей деятельности, несет обязанность по уплате налога на прибыль.

Нормами абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Таким образом, расходы, понесенные организацией, снижают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму понесенных расходов.

Как установлено нормами абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также в соответствии с приведенной нормой следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Нормами п. 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Приведенная норма указывает на тот факт, что расходы, понесенные на оплату услуг переводчика, относятся к представительским расходам.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

ВАС РФ придерживается позиции, из которой следует, что факт обращения организации, осуществляющей предпринимательскую деятельность, к сторонней организации для оказания последней услуг, которые организация-заказчик могла исполнить для собственных нужд сама, не лишает организацию - заказчика услуг права учитывать понесенные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Данная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 N 14616/07.

Помимо этого, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6462/2007(38372-А27-15) (Определением ВАС РФ от 25.04.2008 N 486/08 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) указано, что обращение к специалистам сторонней организации должно быть обоснованно, в том числе данные специалисты должны иметь соответствующую квалификацию, которая послужила основанием для обращения за их услугами.

Исходя из приведенного выше считаем, что тот факт, что в штате организации имеются переводчики, в данной ситуации решающего значения не имеет, так как исходя из условий описанной ситуации переводчики, состоящие в штате организации, не владеют языком, с которого требуется производить перевод. Следовательно, обращение к услугам внештатных переводчиков является экономически обоснованным. Нужно отметить, что расходы, понесенные на оплату услуг переводчика, должны быть подтверждены документально. Следовательно, указанные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.09.2011