Налоговый орган доначислил сумму НДС в отношении организации, которая использует в своей деятельности труд работников, привлекаемых для работы вахтовым методом. Трудовым договором установлено, что организация предоставляет работникам бесплатное трехразовое питание, организованное в столовой, находящейся в вахтовом поселке. Налоговый орган посчитал, что организация фактически осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания, а следовательно, стоимость указанного питания не может быть учтена при исчислении налоговой базы по НДС. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Доначисление сумм НДС налоговым органом в отношении организации, которая использует в своей деятельности труд работников, привлекаемых для работы вахтовым методом, трудовым договором с которыми установлено, что организация предоставляет работникам бесплатное трехразовое питание, организованное в столовой, находящейся в вахтовом поселке, усматривается неправомерным, так как организация не осуществляет предпринимательскую деятельность, а обеспечивает создание нормальных условий труда, ввиду чего оснований для начисления сумм НДС не имеется. Однако, учитывая арбитражную практику, свою правоту организации, возможно, предстоит доказывать в судебном порядке.

Обоснование: Как установлено нормами абз. 3 п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ, гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По смыслу данной нормы следует, что предпринимательская деятельность ставит своей целью получение дохода при оказании услуг контрагентам, которые приобретают товары либо услуги.

Частью 1 ст. 297 Трудового кодекса РФ установлено, что вахтовый метод - особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

Исходя из норм пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, если организация предоставляет какие-либо услуги, то у указанной организации возникает обязанность по уплате сумм НДС в отношении данных услуг.

Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Как установлено нормами абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Следовательно, для исчисления сумм НДС используется рыночная цена оказываемых услуг на момент оказания данных услуг.

Ввиду норм п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно нормам п. 3 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036 (далее - Правила), услуги общественного питания оказываются в ресторанах, кафе, барах, столовых, закусочных и других местах общественного питания, типы которых, а для ресторанов и баров также их классы (люкс, высший, первый) определяются исполнителем в соответствии с государственным стандартом.

В силу норм абз. 1 п. 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ (утв. Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82) проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

Соответственно, организация несет обязанность, установленную законом, по предоставлению работникам, работающим вахтовым методом, горячего трехразового питания.

При анализе судебной практики можно выделить следующее: ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 01.12.2008 N А29-9960/2007 при рассмотрении дела о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе НДС, в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла в составе налоговой базы по НДС расходы, понесенные на обеспечение питанием работников, работающих вахтовым методом, суд принял сторону налогового органа, определив, что деятельность по предоставлению питания работникам, работающим вахтовым методом, является деятельностью по оказанию услуг общественного питания и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Однако ВАС РФ отменил данное Постановление. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 2799/09 суд принял сторону организации, определив, что организация, осуществляя предоставление питания работникам, осуществляет не предпринимательскую деятельность, а фактически осуществляет действия, направленные на создание нормальных условий труда, соответственно, указанная деятельность не является предпринимательской, а доначисление сумм НДС является неправомерным.

Принимая во внимание позицию ВАС РФ, можно сделать вывод, что в указанной ситуации доначисление суммы НДС является неправомерным, так как организация фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, а осуществляет действия, направленные на создание нормальных условий труда, ввиду чего оснований для доначисления сумм НДС не имеется.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.09.2011