Работодатель оплатил работнику, являющемуся соискателем (подготавливающим диссертацию на соискание ученой степени кандидата наук), стоимость сдачи кандидатских экзаменов (кандидатского минимума). Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанных экзаменов?

Ответ: Оплата работодателем соискателю стоимости сдачи кандидатских экзаменов не относится к оплате обучения и подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях.

Обоснование: Согласно п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

В соответствии с п. 4 ст. 19 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" положения о докторантах, об аспирантах (адъюнктах) и о соискателях утверждаются уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

Пунктом 76 Положения о подготовке научно-педагогических и научных кадров в системе послевузовского профессионального образования в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минобразования России от 27.03.1998 N 814 (далее - Положение), определено, что соискатели ученой степени кандидата наук сдают по месту прикрепления кандидатские экзамены по истории и философии науки (п. 1 Приказа Минобразования России от 17.02.2004 N 696 "Об утверждении Перечня кандидатских экзаменов"), иностранному языку и специальной дисциплине. При отсутствии в высшем учебном заведении или научном учреждении, организации права приема кандидатских экзаменов по отдельным дисциплинам по ходатайству руководителей этих высших учебных заведений или научных учреждений, организаций соискателям разрешается сдача кандидатских экзаменов по таким дисциплинам в других высших учебных заведениях и научных учреждениях, организациях, имеющих аспирантуру.

При этом п. 78 Положения установлено, что кандидатские экзамены являются составной частью аттестации научных и научно-педагогических кадров. Цель экзамена - установить глубину профессиональных знаний соискателя ученой степени, уровень подготовленности к самостоятельной научно-исследовательской работе.

Требование о сдаче кандидатских экзаменов соискателем ученой степени кандидата наук относится к оценке квалификации научных и научно-педагогических работников в области послевузовского профессионального образования (Решение Верховного Суда РФ от 25.07.2006 N ГКПИ06-518).

Также согласно п. 92 Положения предусмотрена выдача соискателю удостоверения установленной формы о сдаче кандидатских экзаменов, однако оно не является документом о послевузовском профессиональном образовании и не свидетельствует о завершении послевузовского профессионального образования (Решение Верховного Суда РФ от 22.04.2003 N ГКПИ03-325).

Учитывая изложенное, оплата работодателем соискателю стоимости сдачи кандидатских экзаменов не относится к оплате обучения и подлежит налогообложению на общих основаниях.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.09.2011