Физическое лицо при декларировании доходов заявило право на социальный налоговый вычет по НДФЛ по собственному лечению. К декларации приложены кассовый чек и справка об оплате медицинских услуг для налоговых органов РФ, а также договор об оказании соответствующих услуг в стационаре медицинского учреждения. При этом из договора усматривается, что общая цена договора, совпадающая с данными в справке об оплате и чеке ККТ, включает не только услуги по лечению, но и стоимость пребывания в палате повышенной комфортности. В какой сумме налогоплательщику предоставляется социальный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: Несмотря на то что в платежном документе и в справке об оплате указана общая сумма оплаченных налогоплательщиком услуг, вычет предоставляется только в отношении стоимости услуг по лечению (поскольку из данных договора следует, что в общую цену включены услуги по пребыванию в палате повышенной комфортности, не относящиеся к услугам по лечению).

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ).

Согласно п. 3 Перечня медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), к указанным медицинским услугам относятся услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы. Услуги по пребыванию физического лица в лечебном учреждении при оказании ему медицинской помощи в названный Перечень не входят.

Социальный налоговый вычет представляет собой налоговую льготу по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О).

При этом в силу требований ст. 32 НК РФ налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Несмотря на то что в платежном документе и в справке об оплате указана общая сумма оплаченных налогоплательщиком услуг, вычет предоставляется только в отношении стоимости услуг по лечению (поскольку из данных договора следует, что в общую цену включены услуги по пребыванию в палате повышенной комфортности, не относящиеся к услугам по лечению, аналогичная позиция выражена в Письме УФНС России по г. Москве от 09.09.2009 N 20-14/4/093959@).

При этом в случае невозможности выделения из общей цены договора стоимости услуг по лечению налоговый орган может направить запрос в соответствующее медицинское учреждение о стоимости медицинских услуг, заложенных в общую цену договора.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

27.09.2011