Организацией в 2014 г. получено требование, согласно которому необходимо перечислить в бюджет суммы недоимки, пени и штрафа по налогу на прибыль организаций за 2012 г. Какие очередность и тип платежа следует указывать при оформлении платежных поручений?
Ответ: При оформлении в 2014 г. платежных поручений на перечисление сумм недоимки, пени и штрафа по налогу на прибыль при наличии на банковском счете необходимого для осуществления указанных платежей остатка денежных средств в поле "Очередность платежа" необходимо указывать значение "5". При заполнении поля "Тип платежа" в платежных поручениях на уплату сумм недоимки и штрафа следует указывать "0", в платежном поручении на уплату пени - "ПЕ".
Обоснование: В соответствии с Приложением 1 к Положению о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П) предусмотрено заполнение реквизита 21 "Очередность платежа" платежного поручения путем указания необходимой цифры.
Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 02.12.2013 N 345-ФЗ "О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации", в новой редакции изложена ст. 855 Гражданского кодекса РФ, регулирующая очередность осуществления платежей при недостаточности денежных средств на счете лица для удовлетворения всех предъявленных к нему требований. Данный порядок также необходимо учитывать налогоплательщикам при заполнении платежных поручений в случаях, когда средств на счете достаточно.
Положениями ст. 855 ГК РФ предусмотрена следующая действующая с 14.12.2013 последовательность платежей:
- в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
- в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
В рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо перечислить в бюджет суммы недоимки, пени и штрафа по налогу на прибыль организаций за 2012 г. в соответствии с требованием, направленным налоговым органом.
Данные платежи, производимые непосредственно организацией, согласно положениям ст. 855 ГК РФ, относятся к платежам пятой очереди.
О правомерности указания пятой очередности в платежных поручениях по перечислению платежей в доход бюджетов бюджетной системы РФ, представленных в подразделение банка на бумажном носителе, при наличии на банковском счете необходимого для осуществления указанных платежей остатка денежных средств, говорится также в Письме Минфина России от 20.01.2014 N 02-03-11/1603. При этом Минфин России указал, что исходя из действующей редакции ст. 855 ГК РФ в третью очередь осуществляется списание денежных средств по поручениям уполномоченных органов, носящим бесспорный характер. Списание денежных средств по другим платежным документам осуществляется в порядке календарной очередности в пятую очередь.
При заполнении платежных поручений на перечисление налоговых платежей следует руководствоваться положениями Приказа Минфина России от 12.11.2013 N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации". Напомним, что данный нормативный акт, за исключением отдельных положений, вступил в силу с 04.02.2014.
Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденными Приказом Минфина России N 107н, определен порядок заполнения реквизита 110 "Тип платежа". По сравнению с ранее действовавшим порядком сократилось число возможных показателей типа платежа.
Согласно п. 11 вышеуказанных Правил показатель типа платежа имеет два знака и может принимать следующие значения:
"ПЕ" - уплата пени;
"ПЦ" - уплата процентов;
"0" - уплата налога (сбора), в том числе авансового платежа, взноса, налоговых санкций, установленных Налоговым кодексом РФ, административных и иных штрафов, а также иных платежей, администрируемых налоговыми органами.
Таким образом, налогоплательщику необходимо оформить платежные поручения на перечисление недоимки, пени, штрафа по налогу на прибыль с указанием в каждом из документов в реквизите 21 "Очередность платежа" показателя "5". При заполнении реквизита 110 "Тип платежа" в документе на уплату пени необходимо указать "ПЕ", в документах на уплату недоимки и штрафа - "0".
Е. А.Игнатенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
19.03.2014