Организация арендует здание, фасад которого выполнен из стекла. Ввиду данного обстоятельства возникает необходимость производить очистку стеклянного фасада (окон), так как он подвергается загрязнению. Для мойки окон организация обратилась к услугам клининговой организации, специализирующейся на мытье стеклянных фасадов и окон, стоимость оказанных услуг подтверждена соответствующими документами (счета, договоры, акты сдачи-приемки работ). Может ли организация учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату услуг по мытью стеклянных фасадов?

Ответ: Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, можно сделать вывод, что организация имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на оплату услуг по мойке фасада здания, в котором она арендует помещение, если понесенные расходы подтверждены документально.

Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Абзацем 1 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика: на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Следовательно, расходы на услуги производственного назначения, которые оказывают сторонние организации, учитываются для целей налогообложения прибыли.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Из анализа судебной практики следует: ФАС Московского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налогов, в том числе и налога на прибыль организаций, в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы, понесенные на оплату мойки фасада здания, суд принял сторону налогоплательщика, своим Постановлением от 29.05.2007, 01.06.2007 N КА-А40/4643-07 суд определил, что расходы, понесенные на оплату услуг по мытью окон, подлежат учету для целей налогообложения налогом на прибыль организаций; ФАС Поволжского округа, рассмотрев дело о доначислении налоговым органом сумм налога на прибыль организаций в отношении организации, которая, по мнению налогового органа, неправомерно учла для целей налогообложения прибыли расходы, понесенные на мойку фасада, принял сторону налогоплательщика, в своем Постановлении от 03.03.2009 N А12-15054/2008 определив, что расходы по мытью фасадов правомерно включены налогоплательщиком в состав расходов в соответствии с положениями п. 1 ст. 252 НК РФ.

Принимая во внимание сложившуюся судебную практику, можно сделать вывод, что организация имеет право учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы на оплату услуг по мойке фасада, если эти расходы подтверждены документально. Однако организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.09.2011