Ввиду наличия в организации вакантной должности ведущего специалиста указанная организация приняла решение разместить объявление о наборе персонала в специализированных СМИ и на интернет-сайтах. Размещение указанных объявлений производится на платной основе, расходы подтверждены соответствующими документами. Имеет ли организация право учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на размещение объявлений в специализированных СМИ и на интернет-сайтах?

Ответ: Организация, разместившая объявление о наборе персонала в специализированных СМИ и на интернет-сайтах, имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на размещение объявлений о наличии свободных вакансий в данной организации, если указанные расходы подтверждены документально. Однако следует отметить, что если результатом размещения объявления не станет замещение вакантной должности, то налоговым органом может быть принято решение о доначислении суммы налога на прибыль и организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Как следует из ст. 247 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Абзацем 2 п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также из приведенной нормы следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

Минфин России указывал, что расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными организациями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения. Кроме того, указанные расходы не могут быть признаны расходами на рекламу. Данная позиция отражена в Письме Минфина России от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/504.

Кроме того, в Письме УФНС России по г. Москве от 01.06.2005 N 20-12/39113 пояснено, что расходы, связанные с размещением в специализированных печатных СМИ объявлений об имеющихся вакансиях и квалификационных требованиях к претендентам на эти вакансии, учитываются в рамках норм пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В своем Постановлении от 22.06.2011 N А56-68597/2010 Тринадцатый арбитражный апелляционный суд определил, что расходы, понесенные на оплату размещения объявлений о наличии в организации свободных вакансий, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли; ФАС Поволжского округа в своем Постановлении от 22.05.2007 N А55-29883/05-53 определил, что НК РФ прямо предусматривает расходы по набору персонала в качестве расходов, связанных с производством и реализацией продукции, и не содержит в качестве дополнительных условий для отнесения расходов по набору персонала обязательный прием всех кандидатов на работу.

Принимая во внимание позицию Минфина России, считаем, что организация имеет право учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы, понесенные на размещение объявлений о наличии свободных вакансий в данной организации, если указанные расходы подтверждены документально. Однако исходя из приведенных Писем финансового ведомства у организации может возникнуть необходимость доказать обоснованность расходов, если результатом размещения объявлений о вакансиях не станет принятие на работу лица, обратившегося по данному объявлению с целью трудоустройства. Организация должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.09.2011