Индивидуальный предприниматель направил оригинал налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту постановки его на налоговый учет и обратился с просьбой в данный налоговый орган о проставлении на копии налоговой декларации отметки о получении налоговой декларации. Однако налоговый орган отказал индивидуальному предпринимателю в проставлении отметки о получении налоговой декларации, ссылаясь на то, что согласно п. п. 141 и 146 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н (далее - Регламент), обязанность проставления данной отметки возникает только в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации на бумажном носителе лично или через представителя, а при направлении налоговой декларации почтовым отправлением указанная обязанность Регламентом не предусмотрена. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Если индивидуальный предприниматель направил оригинал налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту постановки его на налоговый учет и обратился с просьбой в данный налоговый орган о проставлении на копии налоговой декларации отметки о получении налоговой декларации, а налоговый орган отказал индивидуальному предпринимателю в проставлении отметки о получении налоговой декларации, ссылаясь на то, что согласно п. п. 141 и 146 Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения, утвержденного Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н (далее - Регламент), обязанность проставления данной отметки возникает только в случае представления налогоплательщиком налоговой декларации на бумажном носителе лично или через представителя, а при направлении налоговой декларации почтовым отправлением указанная обязанность Регламентом не предусмотрена, то позиция налогового органа неправомерна.

Обоснование: Согласно п. 4 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В соответствии с п. 1 Регламента Регламент разработан в целях повышения качества исполнения государственной функции, создания комфортных условий для налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и определяет сроки и последовательность действий (административных процедур) Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и их должностных лиц.

Согласно п. 141 Регламента при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. п. 136 и 138 Регламента, на титульном листе принятой налоговой декларации (расчета) должностное лицо, ответственное за исполнение государственной функции, проставляет отметку о принятии налоговой декларации (расчета) и дату приема с оттиском штампа "Принята".

По просьбе налогоплательщика (его представителя) на представленной им копии налоговой декларации (расчета) проставляются отметка о принятии налоговой декларации (расчета) и дата приема.

Пунктом 146 Регламента предусмотрено, что при представлении налоговых деклараций (расчетов) почтовым отправлением должностное лицо структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за делопроизводство, проставляет на титульном листе каждой налоговой декларации (расчета) дату ее направления налогоплательщиком (его представителем) и дату ее поступления в инспекцию ФНС России по почтовому штемпелю, проставленному на конверте, а также свою подпись.

Налоговую декларацию (расчет) должностное лицо структурного подразделения инспекции ФНС России, ответственного за делопроизводство, передает без регистрации в программном продукте по ведению делопроизводства не позднее следующего рабочего дня за днем ее приема (конверт прилагается) с сопроводительным листом (Приложение N 15 к Регламенту) в структурное подразделение инспекции ФНС России, ответственное за исполнение государственной функции.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в Решении от 14.07.2011 N ВАС-5591/11 указал, что толкование налоговыми органами указанных положений Регламента как не допускающих проставление на копии налоговой декларации штампа о принятии налоговой декларации, оригинал которой направлен почтовым отправлением, не соответствует их системному толкованию во взаимосвязи с п. 4 ст. 80 НК РФ и п. 1 Регламента и данное толкование привело бы в нарушение принципа равного положения всех налогоплательщиков перед налоговым законом к неравному подходу по отношению к налогоплательщикам, направляющим налоговые декларации в налоговые органы почтовым отправлением, по сравнению с налогоплательщиками, представляющими эти декларации лично или через представителя. Суд признал п. 141 Регламента не соответствующим НК РФ и не действующим в той мере, в которой содержащееся в нем положение по смыслу, придаваемому ему налоговыми органами, препятствует проставлению на копии налоговой декларации отметки о принятии налоговой декларации и дате ее получения.

Решения ВАС РФ и решения по делам об оспаривании нормативных правовых актов вступают в законную силу немедленно после их принятия (ч. 2 ст. 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Таким образом, если индивидуальный предприниматель направил оригинал налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту постановки его на налоговый учет и обратился с просьбой в данный налоговый орган о проставлении на копии налоговой декларации отметки о получении налоговой декларации, то действия налогового органа, выразившиеся в отказе в проставлении отметки о получении налоговой декларации, являются неправомерными.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.09.2011