Физическое лицо получило в 2010 г. проценты за предоставленные займы индивидуальным предпринимателям по договорам займа. Согласно договорам займа НДФЛ оно должно исчислить и уплатить самостоятельно

Кроме того, в 2007 г. этим же физическим лицом приобретена и оформлена в собственность квартира. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ не использовался.

Может ли налогоплательщик получить имущественный налоговый вычет за 2010 г. и уменьшить доходы, полученные в 2010 г. в виде процентов от предоставленных займов, на этот имущественный вычет?

Ответ: Если физическое лицо получает проценты по договорам займа, согласно которым НДФЛ с процентов оно должно исчислить и уплатить самостоятельно, то необходимо отметить, что обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, в силу прямого указания закона возлагается на налогового агента.

В то же время физическое лицо, получившее доход, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ, должно самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога, представив в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Налогоплательщик должен заявить в декларации за 2010 г. полученный доход от процентов по займу, исчислить и уплатить с него НДФЛ по ставке 13%.

Также он может получить имущественный вычет на приобретение квартиры, но не более 1 000 000 руб. по доходам начиная с 2007 г. и последующие годы, представив налоговую декларацию установленной формы за эти периоды в налоговый орган.

Налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет при покупке жилья по НДФЛ за 2010 г., тем самым уменьшить НДФЛ, исчисленный от полученных доходов в 2010 г. в виде процентов от предоставленных займов.

Обоснование: В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. К таким доходам, в частности, и будут относиться доходы, получаемые налогоплательщиком от процентов по договорам займа.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании ст. 226 НК РФ индивидуальный предприниматель, выплачивающий проценты по займам физическому лицу, признается налоговым агентом, соответственно, должен исполнить обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет РФ.

Поэтому указание в договоре займа, что физическое лицо должно исчислить и уплатить НДФЛ самостоятельно, незаконно, так как обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, в силу прямого указания закона возлагается на налогового агента.

Кроме того, это косвенно подтверждают п. 5 ст. 3 НК РФ, п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ.

Отметим, что ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за невыполнение обязанности как по перечислению, так и по удержанию налогов в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В то же время пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физическое лицо, получившее доход, с которого налоговый агент не удержал НДФЛ, должно самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога, представив в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Следовательно, в данном случае физическое лицо, получившее доходы по договорам займа в 2010 г., с которых не был удержан НДФЛ у источника выплаты, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, должно представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2010 г. по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@.

В ней физическое лицо помимо других доходов укажет полученную сумму процентов по договорам займа, исчислит налог в порядке, установленном гл. 23 НК РФ, по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) и уплатит его в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Положениями п. п. 3 и 4 ст. 210 НК РФ предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Для доходов, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ проценты, причитающиеся к получению физическим лицом, являются его доходом, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 13%.

Таким образом, предприниматель вправе получить имущественный налоговый вычет. На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им расходов на приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартиры.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен иметь документ, подтверждающий право собственности на квартиру, в частности свидетельство о государственной регистрации права собственности, а также платежные документы (расписку, платежное поручение и т. д.), подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам на приобретение квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, основным из которых является получение свидетельства о праве собственности на квартиру и платежных документов, подтверждающих расходы на квартиру.

Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 20.01.2011 N 03-04-05/9-17, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, от 30.12.2010 N 03-04-05/9-764, ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1363 (направлено Письмом ФНС России от 18.11.2009 N ШС-22-3/875@), от 27.07.2009 N 3-5-04/1108, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/4/069009@, от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@.

До 1 января 2008 г. предельный размер имущественного налогового вычета составлял 1 000 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в редакции от 13.10.2008).

Данный вычет предоставляется путем возврата уплаченной налогоплательщиком либо его налоговым агентом в бюджет суммы налога (по ставке 13%) с полученного им в налоговом периоде дохода, то есть можно получить НДФЛ с покупки квартиры в размере 130 000 руб.

Из вопроса следует, что квартира была приобретена и оформлена в собственность в 2007 г., поэтому предельный размер имущественного налогового вычета составляет 1 000 000 руб., но не более суммы денежных средств, фактически израсходованных на приобретение квартиры.

Указанный вычет предоставляется начиная с доходов того налогового периода, в котором получено право на вычет, а также в последующих периодах. На это указано в Письмах Минфина России от 04.02.2011 N 03-04-05/7-58, от 25.01.2011 N 03-04-05/9-29, от 20.01.2011 N 03-04-05/9-16, от 30.12.2010 N 03-04-05/9-764, УФНС России по г. Москве от 09.08.2010 N 20-14/4/083771, а также в Определении Верховного Суда РФ от 04.08.2010 N 48-В10-6.

Кроме того, поскольку квартира была приобретена на вторичном рынке и свидетельство о праве собственности получено в 2007 г., налогоплательщик вправе заявить вычет за любой период, начиная с которого у него возникло указанное право, то есть не только за 2007 г., но и за 2008, 2009, 2010 гг.

Аналогичное по своей сути мнение высказано в Письмах ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@, УФНС России по г. Москве от 29.12.2005 N 28-10/97282.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ если вычет использован не полностью в текущем году из-за недостаточности совокупного налогооблагаемого дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, то есть менее 1 000 000 руб., то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его погашения.

Для заполнения декларации по НДФЛ за 2007 г. необходимо применять форму налоговой декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, за 2008 г. - форму налоговой декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 153н, за 2009 г. - форму налоговой декларации, утвержденную Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н, за 2010 г. - форму, указанную выше.

Таким образом, физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере не более 1 000 000 руб. по квартире, приобретенной им в 2007 г., начиная с 2007 г., то есть и за 2010 г.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

30.09.2011