В 2006 г. супруги приобрели в общую долевую собственность земельный участок. В 2011 г. супруги переоформили свидетельства на основании соглашения о разделе долей. В 2011 г. один из супругов продал свою долю. Как определить период нахождения участка в собственности для имущественного вычета по НДФЛ?

Ответ: Право участника долевой собственности на имущество (земельный участок) возникает с момента первоначальной государственной регистрации права собственности на это имущество (в данном случае - 2006 г.). Следовательно, по нашему мнению, период нахождения земельного участка в собственности для целей применения норм Налогового кодекса РФ по освобождению от налогообложения НДФЛ доходов от продажи этого участка (п. 17.1 ст. 217 НК РФ) следует определять с 2006 г. Однако позиция финансового ведомства по этому вопросу противоречива, арбитражная практика не сложилась.

Обоснование: Согласно Гражданскому кодексу РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности, при этом оно может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность) (ст. 244 ГК РФ).

Имущество, находящееся в долевой собственности, может быть разделено между ее участниками по соглашению между ними (ст. 252 ГК РФ).

Согласно ст. 235 ГК РФ раздел имущества по соглашению между собственниками не влечет для этих лиц прекращения права собственности на указанное имущество.

В связи с этим моментом возникновения права собственности у участника общей долевой собственности на имущество является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с разделом имущества, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Если на момент продажи имущество (земельный участок) находилось в собственности налогоплательщика 3 года и более, полученный доход не подлежит обложению НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Аналогичную точку зрения в своем Письме высказал Минфин России (Письмо от 27.04.2011 N 03-04-05/7-308)

Вместе с тем в Письме Минфина от 18.08.2011 N 03-04-05/7-577 разъясняется, что при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже в 2011 г. будет находиться в собственности налогоплательщика менее 3 лет, он имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в размере, не превышающем 1 000 000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.

Указанная позиция, по нашему мнению, представляется спорной, приведенной без учета норм гражданского законодательства.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011