В ООО с января 2011 г. работает иностранный работник из Украины, который является временно пребывающим на территории РФ. НДФЛ с его доходов удерживался в размере 30% как с нерезидента РФ

В июле 2011 г. работник приобрел статус налогового резидента РФ, и, соответственно, НДФЛ с его доходов должен удерживаться в размере 13%.

Может ли ООО при удержании НДФЛ произвести перерасчет налога с начала года и самостоятельно зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет предстоящих платежей этого работника по НДФЛ?

Ответ: Согласно официальной позиции Минфина России ООО имеет право произвести перерасчет суммы НДФЛ с января до июля 2011 г. в отношении доходов налогоплательщика - работника, являющегося гражданином Украины и в июле 2011 г. приобретшего статус налогового резидента РФ, и самостоятельно зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по НДФЛ.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Статус иностранных работников может измениться с нерезидентов на резидентов в случае их нахождения на территории РФ более 183 дней в течение 12 календарных месяцев подряд.

При получении статуса резидента этим иностранным работником в соответствии с п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ, а также Письмами Минфина России от 09.12.2010 N 03-04-06/6-297, от 16.04.2010 N 03-08-05 НДФЛ, который был удержан с его доходов по ставке 30%, подлежит пересчету по ставке 13% с начала налогового периода, что влечет за собой возникновение переплаты по этому налогу.

Возврат суммы переплаты по НДФЛ, согласно п. 1.1 ст. 231 НК РФ, производится налоговым органом, в котором иностранец был поставлен на учет по месту пребывания, при подаче им налоговой декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ.

В то же время в соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Следовательно, начиная с месяца получения статуса резидента, если этот статус больше не может измениться до конца года, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения этого статуса по ставке 30%, могут быть зачтены организацией при определении его налоговой базы нарастающим итогом по всем доходам работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 02.09.2011 N 03-04-05/6-628, от 01.09.2011 N 03-04-06/6-195, от 02.09.2011 N 03-04-06/6-199, от 01.09.2011 N 03-04-06/6-196, от 30.08.2011 N 03-04-06/4-193, от 26.08.2011 N 03-04-06/1-192, от 12.08.2011 N 03-04-08/4-146.

Следовательно, в данном случае ООО имеет право при удержании НДФЛ с этого работника произвести перерасчет налога с января до июля 2011 г. и самостоятельно зачесть излишне уплаченные суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей налогоплательщика по этому налогу.

Если же налог по итогам налогового периода будет зачтен не полностью, то оставшаяся часть излишне удержанной суммы НДФЛ может быть возвращена физическому лицу в соответствии с п. 1.1 ст. 231 НК РФ, то есть при подаче им налоговой декларации по окончании года, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.10.2011