Аптечная организация предполагает приобрести в октябре 2011 г. помещение, которое она будет использовать как для розничной продажи, так и для изготовления лекарственных средств

В каком порядке суммы НДС, предъявленные указанной организации при приобретении такого помещения, подлежат вычету?

Ответ: В случае если аптечная организация предполагает приобрести в октябре 2011 г. помещение, которое она будет использовать как для розничной продажи, так и для изготовления лекарственных средств, суммы НДС, предъявленные при приобретении такого помещения, подлежат вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению. Что касается основных средств, принимаемых к учету в первом или втором месяцах квартала и, в частности, в октябре 2011 г., то с 1 октября 2011 г. налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости отгруженных (переданных) за указанный месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ, в частности, услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств (пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определен ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Из положений пп. 1 п. 2 указанной статьи следует, что суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров в случае их приобретения в целях использования для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС.

Суммы НДС, предъявленные продавцами основных средств и нематериальных активов налогоплательщикам, используемых для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) внесены изменения в абз. 5 и 9 п. 4 ст. 170 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) вышеуказанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ. Основание - абз. 9 указанного пункта (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011