Российская организация, являющаяся перевозчиком на железнодорожном транспорте, осуществляет транспортировку товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, по договору перевозки

В каком порядке такие операции подлежат налогообложению НДС с 01.10.2011?

Ответ: С 1 октября 2011 г. операции по перевозке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, по договору перевозки российским перевозчиком на железнодорожном транспорте подлежат налогообложению НДС по нулевой ставке.

Обоснование: Согласно ст. 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

При предъявлении груза для перевозки грузоотправитель должен представить перевозчику на каждую отправку груза составленную в соответствии с правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом транспортную железнодорожную накладную и другие предусмотренные соответствующими нормативными правовыми актами документы. Указанная транспортная железнодорожная накладная и выданная на ее основании перевозчиком грузоотправителю квитанция о приеме груза подтверждают заключение договора перевозки груза. Основание - ч. 1 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации".

При приеме груза для перевозки перевозчик обязан проставить в транспортной железнодорожной накладной календарный штемпель. Квитанция о приеме груза выдается грузоотправителю под роспись в соответствующей графе корешка дорожной ведомости (ч. 4 указанной статьи).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) п. 1 ст. 164 НК РФ был дополнен пп. 9.1, а ст. 165 НК РФ - п. 5.1. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В силу абз. 3 пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте следующих работ (услуг):

- работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию РФ с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, или с территории государства - члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации вышеуказанных работ (услуг) в налоговые органы представляется реестр перевозочных документов, оформленных при перевозках товаров железнодорожным транспортом, в котором должны быть указаны следующие сведения:

- дата реализации работ (услуг);

- стоимость работ (услуг);

- наименования или коды государств отправления товаров;

- наименования или коды входных и выходных российских пограничных и (или) припортовых железнодорожных станций;

- наименования или коды государств назначения товаров. Основание - абз. 1 п. 5.1 ст. 165 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

В случае выборочного истребования налоговым органом отдельных перевозочных документов, включенных в реестр, копии указанных документов представляются в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа (абз. 2 указанного пункта).

При выполнении работ (оказании услуг), указанных в абз. 3 пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, документы, предусмотренные п. 5.1 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с одной из следующих дат:

- с даты проставления на перевозочном документе календарного штемпеля пограничной железнодорожной станции - при перемещении товаров с территории РФ через выходные железнодорожные пограничные станции;

- с даты проставления календарного штемпеля станции назначения - при перемещении товаров с территории РФ через выходные припортовые железнодорожные станции.

Если по истечении 180 календарных дней налогоплательщик не представил указанные документы, данные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Основание - абз. 18 п. 9 ст. 165 НК РФ в редакции Закона N 245-ФЗ.

Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 19 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011