Две российские организации, полномочия единоличного исполнительного органа в которых осуществляет одно и то же лицо, совершают между собой сделки по договору возмездного оказания услуг

Следует ли им уведомлять налоговый орган о совершении таких сделок?

Ответ: С вступлением с 1 января 2012 г. в силу Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) налогоплательщики обязаны будут уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, к которым относятся в том числе сделки между организациями, полномочия единоличного исполнительного органа в которых осуществляет одно и то же лицо, если сумма доходов по указанным сделкам за 2012 г. превышает 3 млрд руб.

Обоснование: По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

Законом N 227-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2012 г., Налоговый кодекс РФ был дополнен разд. V.1.

Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

С учетом п. 1 данной статьи в целях НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо (пп. 8 п. 2 указанной статьи).

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации всех сторон и выгодоприобретателей по которой является РФ, признается контролируемой (если иное не предусмотрено п. п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК РФ), если сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. Основание - пп. 1 п. 2 указанной статьи.

При применении положения пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ) в 2012 г. сумма доходов по сделкам между лицами, указанными в абз. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ (в ред. Закона N 227-ФЗ), составляет 3 млрд руб. Об этом сказано в п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ.

В силу п. 1 ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 105.16 НК РФ определено, что сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют указанные в данном пункте уведомления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

По выбору налогоплательщиков уведомления о контролируемых сделках могут представляться в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде. Форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядки заполнения формы и представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.

Сведения о контролируемых сделках должны содержать информацию, предусмотренную п. 3 указанной статьи, и могут быть подготовлены по группе однородных сделок (п. 4 указанной статьи).

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Основание - ст. 129.4 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2011