Налогоплательщик в связи с расходами по своему обучению представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявлен социальный налоговый вычет в определенной сумме. Согласно приложенным к декларации документам плательщик имеет право использовать вычет в большей сумме. В каком размере налоговый орган должен предоставить соответствующий вычет по НДФЛ?

Ответ: При отсутствии уточняющей декларации физического лица с указанием реальной суммы социального вычета (в большей сумме), на которую может претендовать плательщик в связи с расходами по своему обучению согласно приложенным к декларации документам, налоговый орган вправе предоставить вычет в размере, отраженном в первоначальной декларации.

Обоснование: Согласно ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 219, п. 4 ст. 229 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком по окончании налогового периода в налоговый орган налоговой декларации, в которой указывается соответствующая сумма вычета (п. 19.4 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) - Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@).

Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Данная норма корреспондирует с положениями абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ: при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Учитывая изложенное, при отсутствии уточняющей декларации физического лица с указанием реальной суммы вычета (в большей сумме), на которую может претендовать плательщик, налоговый орган вправе предоставить вычет в размере, отраженном в первоначальной декларации.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2011