Физическое лицо представило в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указаны доходы, полученные им от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет. В целях уменьшения налоговой базы вместо права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ заявлены расходы, связанные с приобретением и ремонтом указанной квартиры. Вправе ли налогоплательщик уменьшить налоговую базу по НДФЛ на стоимость произведенного ремонта квартиры?

Ответ: По мнению Минфина России, расходы на ремонт квартиры, произведенные налогоплательщиком, представившим в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указаны доходы, полученные им от продажи квартиры, находившейся в собственности менее 3 лет, в период его проживания в ней, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи. Однако, на наш взгляд, если в результате произведенного ремонта улучшились потребительские качества продаваемой квартиры, то налогоплательщик вправе включить затраты на его осуществление в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ (вне зависимости от факта его проживания в квартире).

Обоснование: Расходы на ремонт квартиры, произведенные налогоплательщиком в период его проживания в ней, не являются расходами, связанными с приобретением квартиры, и не уменьшают доходы, полученные от ее продажи (Письмо Минфина России от 22.08.2011 N 03-04-05/5-582).

Вместе с тем, на наш взгляд, возможен несколько иной подход к решению указанного вопроса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб.

Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

НК РФ конкретно не определяет, что относится к расходам, связанным с получением доходов.

В Письме ФНС России от 25.01.2007 N 04-2-02/63@ отмечено, что к таким расходам, в частности, относятся документально подтвержденные затраты на приобретение реализованного имущества, а также суммы других затрат, произведенных налогоплательщиком в целях улучшения потребительских качеств этого имущества (аналогичный подход к квалификации названных расходов высказывался ранее Минфином России в Письме от 24.09.2007 N 03-04-05-01/314).

Таким образом, если в результате произведенного ремонта улучшились потребительские качества продаваемой квартиры, то налогоплательщик вправе включить затраты на его осуществление в целях уменьшения налоговой базы по НДФЛ (вне зависимости от факта его проживания в квартире).

Отметим, что вопрос о том, улучшает ли произведенный ремонт потребительские качества квартиры, носит оценочный характер. Для обоснованного отказа в учете соответствующих расходов в затратах, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, налоговый орган должен доказать, что произведенный ремонт не улучшил потребительских качеств жилого объекта, что представляется на практике весьма проблематичным.

При этом полагаем, что к таковым расходам однозначно можно отнести расходы по осуществлению реконструкции и капитального ремонта квартиры (п. п. 14, 14.2 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

04.10.2011