Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в IV квартале 2010 г. приобрела вексель третьего лица по номинальной стоимости. В I квартале 2011 г. организация реализовала данный вексель по цене выше номинальной, при этом расходы по оплате покупной стоимости векселя были учтены при исчислении суммы налога в связи с применением УСН за 2010 г

Правомерны ли действия организации, учитывая тот факт, что реализация векселя была в I квартале 2011 г.?

Ответ: Действия организации, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), которая при исчислении суммы налога в связи с применением УСН за 2010 г. учла в расходах покупную стоимость приобретенного в IV квартале 2010 г. векселя, который был реализован в I квартале 2011 г. на сумму выше его номинальной цены, следует квалифицировать как рискованные с налоговой точки зрения.

Объясняется это тем, что налогооблагаемая база по единому налогу:

- в 2010 г. занижена;

- в 2011 г. завышена.

Соответственно, по налогу в 2010 г. возникает задолженность налогоплательщика перед бюджетом, в 2011 г. - переплата налога в бюджет.

Обоснование: Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обратите внимание, что расходы на приобретение ценных бумаг в данном перечне не указаны.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 Гражданского кодекса РФ).

Следовательно, расходы на приобретение ценных бумаг при применении упрощенной системы налогообложения не могут уменьшать налоговую базу.

Вместе с тем ФНС России сообщает, что в случае последующей реализации приобретенных ценных бумаг в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить доходы от реализации данных ценных бумаг на расходы по оплате их покупной стоимости. Данная информация содержится в Письме ФНС России от 14.02.2005 N 22-1-12/181 "Об упрощенной системе налогообложения".

Обратите внимание, что согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Выручка от реализации (договор купли-продажи) векселей учитывается налогоплательщиком при определении налоговой базы в полном объеме. Данный вывод сделан, учитывая позицию Минфина России, выраженную в Письме от 16.05.2011 N 03-11-06/2/74.

Таким образом, исходя из вышесказанного организация, применяющая УСН, вправе уменьшить доходы от реализации векселя на расходы по оплате их покупной стоимости в налоговом периоде его реализации, то есть в 2011 г.

Во избежание разногласий с налоговыми органами при проведении мероприятий налогового контроля организации следует:

- подать уточненную налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (п. 1 ст. 81 НК РФ);

- доплатить единый налог за 2010 г.;

- уплатить пени (ст. 75 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

05.10.2011