Иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, выполняет работы по первичной обработке углеводородного сырья на участке недр, расположенном в исключительной экономической зоне РФ, по договору подряда, заключенному с российской организацией

Возникает ли в настоящее время объект налогообложения по НДС при реализации указанных работ?

Ответ: Исключительная экономическая зона РФ не является территорией РФ (ч. 1 ст. 67 Конституции РФ и п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ)).

С 1 октября 2011 г. в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ местом реализации работ по первичной обработке углеводородного сырья на участке недр, расположенном в исключительной экономической зоне РФ, признается территория РФ (пп. 3 п. 2.1 ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)). Это означает, что при реализации таких работ возникает объект налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Данные операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости выполненных работ (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Обоснование: Территория РФ включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними. РФ обладает суверенными правами и осуществляет юрисдикцию на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ в порядке, определяемом федеральным законом и нормами международного права (ч. 1 и 2 ст. 67 Конституции РФ).

Статус исключительной экономической зоны РФ, суверенные права и юрисдикция РФ в такой зоне определяются Законом N 191-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 191-ФЗ под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом N 191-ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права.

Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. п. 2 и 3 указанной статьи).

Пунктом 1 ст. 143 НК РФ определено, что налогоплательщиками НДС признаются организации, под которыми для целей НК РФ понимаются, в частности, представительства иностранных юридических лиц, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ ст. 148 НК РФ была дополнена п. 2.1. Данные изменения вступили в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Положения п. 2.1 ст. 148 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ) распространяются на работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья (пп. 3 данного пункта).

Следовательно, с 01.10.2011 иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, является налогоплательщиком НДС в отношении операций по реализации работ по первичной обработке углеводородного сырья на участке недр, расположенном в исключительной экономической зоне РФ, которые признаются объектом налогообложения по НДС, поскольку местом их реализации является территория РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011