Вправе ли организация расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, признать в целях исчисления налога на прибыль?

Возникает ли обязанность восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности?

Расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности.

Ответ: Если организация осуществляет расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, то налогоплательщик вправе признать в целях исчисления налога на прибыль указанные затраты в качестве прочих расходов по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Организация обязана восстановить суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности. Однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде.

Обоснование: Сроком годности в силу ст. 472 Гражданского кодекса РФ является установленный законом или в установленном им порядке срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению.

Срок годности товара определяется согласно ст. 473 ГК РФ:

- датой, до наступления которой товар пригоден к использованию;

- периодом времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого товар пригоден к использованию.

Согласно п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на продукты питания, парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар (работа) считается непригодным для использования по назначению.

При этом в п. 2 ст. 19 Закона N 2300-1 предусмотрено, что срок годности товара определяется периодом, исчисляемым со дня изготовления товара, в течение которого он пригоден к использованию, или датой, до наступления которой товар пригоден к использованию.

С 1 сентября 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Закон N 61-ФЗ).

Закон N 61-ФЗ регулирует отношения, возникающие в связи с обращением - разработкой, доклиническими исследованиями, клиническими исследованиями, экспертизой, государственной регистрацией, со стандартизацией и с контролем качества, производством, изготовлением, хранением, перевозкой, ввозом на территорию Российской Федерации, вывозом с территории Российской Федерации, рекламой, отпуском, реализацией, передачей, применением, уничтожением лекарственных средств.

В силу ч. 1 ст. 59 Закона N 61-ФЗ недоброкачественные лекарственные средства, фальсифицированные лекарственные средства подлежат изъятию из гражданского оборота и уничтожению в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Основанием для уничтожения лекарственных средств является решение владельца лекарственных средств, решение соответствующего уполномоченного федерального органа исполнительной власти или решение суда.

На основании п. 2 Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 03.09.2010 N 674, недоброкачественные лекарственные средства подлежат изъятию и уничтожению, в том числе по решению Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения и социального развития.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Позиция официальных и контролирующих органов по данному вопросу такова, что расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии, что данные расходы произведены в рамках предпринимательской деятельности и документально подтверждены надлежащим образом (Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-03-06/1/238).

Что касается налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, по нашему мнению, подлежат восстановлению. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387.

Однако суды придерживаются иного мнения. Суд отмечает, что п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривает восстановление НДС в данной ситуации (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

Подведем итог вышесказанному:

- учитывая позицию официальных и контролирующих органов, налогоплательщик вправе расходы в виде стоимости лекарственных средств с истекшим сроком годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции, признать в целях налогообложения по налогу на прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Данную позицию подтверждает и судебная практика (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008-АК по делу N А40-64193/07-151-385, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2005 N А56-1114/2005);

- суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, по мнению Минфина России, необходимо восстановить.

Однако у налогоплательщика есть право отстаивать свою позицию в суде.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.10.2011