ООО, основной вид деятельности которого - производство пара и горячей воды (тепловой энергии), несет расходы на выполнение мероприятий и программ по энергосбережению на территории области в соответствии с требованиями Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации". С целью обеспечения реализации требований вышеуказанного Закона обществом было заключено соглашение "О финансировании мероприятий по энергосбережению" с департаментом топлива, энергетики и регулирования тарифов области и некоммерческой организацией (фондом). В силу соглашения общество финансирует программные мероприятия по энергосбережению на территории области путем ежемесячного перечисления на расчетный счет фонда денежных средств в размере 1% от выручки за фактически поставленные сторонним потребителям в течение месяца ресурсы. Сумма отчислений на энергосбережение заложена в расчет среднего тарифа, рассчитанного для продажи тепловой энергии, расходы в виде отчислений в фонд энергосбережения учитываются для исчисления налога на прибыль

Для выполнения конкретных мероприятий по энергосбережению обществом были заключены в 2011 г. однотипные договоры, сторонами которых являются некоммерческая организация (фонд), общество и исполнитель. В силу соглашений исполнитель работ в соответствии с техническим заданием изготавливает энергосберегающее оборудование для общества, а фонд оплачивает исполнителю стоимость выполненных работ в размере, предусмотренном в договоре в рамках проводимых мероприятий по энергосбережению. При выполнении согласованных в договорах работ исполнитель выставляет в адрес общества счет-фактуру и акт выполненных работ.

Как правильно квалифицировать полученные от исполнителя основные средства, приобретенные за счет средств, перечисленных фондом исполнителю: как полученные за счет средств целевого финансирования по программе энергосбережения, следовательно, не учитывать их для целей исчисления налога на прибыль в доходах и расходах, или как безвозмездно полученное имущество, учитывая их стоимость в составе внереализационных доходов, а амортизацию в составе расходов? Можно ли принять к вычету НДС по полученному оборудованию?

Ответ: Энергосберегающее оборудование, полученное обществом (теплоснабжающей организацией) от исполнителя и оплаченное за счет средств фонда (в рамках договора, по которому исполнитель изготавливает энергосберегающее оборудование для общества, а фонд оплачивает исполнителю стоимость работ в рамках мероприятий по энергосбережению), следует квалифицировать как безвозмездно полученное имущество. Его рыночную стоимость нужно включить в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Теплоснабжающая организация вправе начислять амортизацию в налоговом учете по такому оборудованию в общеустановленном порядке. При этом у организации нет права на вычет НДС, предъявленный исполнителем, изготовившим такое оборудование (п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Обоснование: Статьей 251 НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Следовательно, доходы, прямо не поименованные в указанном перечне, учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом содержащийся в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ перечень средств целевого финансирования не позволяет отнести к средствам целевого финансирования поступления в виде регулярных отчислений, предусмотренных в структуре тарифов теплоснабжающей организации на финансирование программных мероприятий по энергоснабжению на территории соответствующей области и перечисляемых такой организацией на расчетный счет некоммерческой организации (фонда). На этом основании энергосберегающее оборудование, изготовленное для общества (теплоснабжающей организации) и профинансированное за счет указанных отчислений, не носящих характер целевого финансирования, для целей исчисления налога на прибыль нельзя квалифицировать как оборудование, полученное за счет средств целевого финансирования по программе энергосбережения.

Учитывая изложенное, изготовленное для общества энергосберегающее оборудование, оплаченное некоммерческой организацией (фондом), следует признать безвозмездно полученным имуществом и включить его стоимость в состав внереализационных доходов на дату подписания сторонами акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 2 ст. 248, п. 8 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). При получении рассматриваемого оборудования безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена теплоснабжающей организацией - получателем оборудования документально.

Теплоснабжающая организация вправе ежемесячно начислять амортизацию по такому энергосберегающему оборудованию (п. 5 ст. 270, п. 1 ст. 256 НК РФ) в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.2, 322 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи энергосберегающего оборудования в эксплуатацию. При этом в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость безвозмездно полученного энергосберегающего оборудования определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, с учетом расходов по доставке и доведению до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. При этом теплоснабжающая организация не имеет права на применение амортизационной премии в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости энергосберегающего оборудования (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 154 НК РФ безвозмездная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при безвозмездном получении товаров (работ, услуг) НК РФ не регламентирует. При этом п. 11 Правил установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездном приобретении товаров (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы. Соответственно, вычет налога на добавленную стоимость, выделенного в этих счетах-фактурах, не производится (Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-07-14/39). Таким образом, теплоснабжающая организация, получившая от исполнителя энергосберегающее оборудование безвозмездно, права на вычет НДС, предъявленный исполнителем в счете-фактуре, не имеет.

Е. В.Орлова

Директор департамента

внутреннего аудита

ООО "Комо"

06.10.2011