Российская организация выполняет работы по ремонту установки, используемой для геологического изучения углеводородного сырья, по договору подряда

Возникает ли в настоящее время объект налогообложения по НДС при реализации указанных работ, в случае если такая установка расположена на континентальном шельфе РФ?

Ответ: Континентальный шельф РФ не является частью территории РФ (ст. 1 Федерального закона 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" (далее - Закон N 187-ФЗ)).

С 1 октября 2011 г. в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ местом реализации работ по ремонту установки, расположенной на континентальном шельфе РФ и используемой для геологического изучения углеводородного сырья, признается территория РФ (пп. 1 п. 2.1 ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ)). Следовательно, при реализации таких работ по договору подряда возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Данные операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости выполненных работ (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Обоснование: По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний цена определяется в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ (п. 1 ст. 709 ГК РФ).

Статус континентального шельфа РФ, суверенные права и юрисдикция РФ на ее континентальном шельфе определяются Законом N 187-ФЗ.

Континентальный шельф РФ включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. Об этом говорится в ч. 1 ст. 1 Закона N 187-ФЗ.

Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. С учетом положений ст. 2 Закона N 187-ФЗ внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль (ч. 4 и 5 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Основание - п. 1 ст. 154 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ ст. 148 НК РФ была дополнена п. 2.1. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Основание - п. 2.1 ст. 148 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Положения данного пункта распространяются на работы, выполняемые на участках континентального шельфа по созданию, доведению до состояния готовности к использованию (эксплуатации), техническому обслуживанию, ремонту, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению (иным работам капитального характера) искусственных островов, установок и сооружений, а также иного имущества, расположенного на континентальном шельфе РФ. Это следует из пп. 1 указанного пункта.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011