Российская организация (экспедитор) оказывает услуги российской организации, осуществляющей добычу углеводородного сырья на участке недр, расположенном в исключительной экономической зоне РФ, по организации транспортировки такого сырья на территорию иностранного государства по договору транспортной экспедиции

Признается ли вознаграждение, уплаченное экспедитору по указанному договору, объектом налогообложения по НДС?

Ответ: Исключительная экономическая зона РФ не является территорией РФ (п. 1 ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ)).

С 1 октября 2011 г. в целях гл. 21 Налогового кодекса РФ местом реализации услуг по организации транспортировки углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося в исключительной экономической зоне РФ, признается территория РФ. Такой вывод следует из положений пп. 4 п. 2.1 ст. 148 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ).

Следовательно, вознаграждение, уплаченное экспедитору по договору транспортной экспедиции, признается объектом налогообложения по НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом объект налогообложения по НДС возникает независимо от того, кто является экспедитором (российская или иностранная организация) и где находится пункт назначения (на территории РФ или иностранного государства). Данные операции подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из стоимости выполненных работ (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

До указанной даты вышеназванные услуги не подлежали налогообложению НДС, поскольку местом их реализации территория РФ не признавалась.

Обоснование: По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Об этом говорится в абз. 1 п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой (абз. 2 данного пункта).

Статус исключительной экономической зоны РФ, суверенные права и юрисдикция РФ в такой зоне определяются Законом N 191-ФЗ.

Согласно п. 1 ст. 1 Закона N 191-ФЗ под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным Законом N 191-ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права.

Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. п. 2 и 3 указанной статьи).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено ст. 154 НК РФ, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Таковы требования п. 1 ст. 154 НК РФ.

Законом N 245-ФЗ ст. 148 НК РФ была дополнена п. 2.1. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

В целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Основание - п. 2.1 ст. 148 НК РФ (в ред. Закона N 245-ФЗ).

Положения данного пункта распространяются на работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся в исключительной экономической зоне РФ, а также работы (услуги), непосредственно связанные с такой перевозкой и (или) транспортировкой. При этом указанные работы (услуги) могут выполняться (оказываться) как российскими, так и иностранными организациями (пп. 4 указанного пункта).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011