Организация (поставщик) предполагает осуществить поставку товаров по договору поставки, обязательство об оплате которых предусматривается в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

Подлежит ли корректировке налоговая база по НДС в сторону ее увеличения в случае образования у поставщика положительной суммовой разницы в части НДС при последующей оплате таких товаров?

Ответ: С 1 октября 2011 г., если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров, то при последующей оплате товаров налоговая база по НДС не корректируется. При этом в целях определения налоговой базы по НДС иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.

Положительная суммовая разница, образовавшаяся у поставщика на день последующей оплаты таких товаров, учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 11.1 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ). Данный вывод подтверждается положениями п. 4 ст. 153 НК РФ, введенными Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 245-ФЗ) и вступившими в силу с 1 октября 2011 г.

До указанной даты такие суммовые разницы увеличивали налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74.

Обоснование: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ЭКЮ, специальных правах заимствования и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Основание - п. 2 ст. 317 ГК РФ.

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является одна из наиболее ранних следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Законом N 245-ФЗ ст. 153 НК РФ была дополнена п. 4, согласно которому, если при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы по НДС иностранная валюта пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров. При последующей оплате товаров налоговая база по НДС не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ. Данные изменения вступают в силу с 1 октября 2011 г. (п. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ).

Следовательно, налоговая база по НДС у организации-поставщика на положительную (так же как и отрицательную) суммовую разницу в части НДС, возникающую на день оплаты реализованных товаров, не корректируется.

В целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Это следует из п. 11.1 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Суммовая разница признается доходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (пп. 1 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

06.10.2011