Организация, оказывающая услуги такси, приняла решение оснастить принадлежащие ей на праве собственности автомобили такси радиостанциями для обеспечения связи между водителями и диспетчером с целью передачи водителям заказов клиентов на такси, получаемых диспетчером по телефону, и контроля исполнения заказа. Указанные радиостанции будут размещены в автомобилях и в диспетчерском пункте организации. Стоимость каждой рации составляет менее 40 000 руб. Может ли организация учесть расходы на радиостанции для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: Если организация, оказывающая услуги такси, приобретает радиостанции для установки в автомобилях такси для оптимизации деятельности, то организация может принять решение учесть для целей исчисления налога на прибыль понесенные на приобретение радиостанций расходы, так как данные расходы являются экономически обоснованными ввиду того, что имеют прямое отношение к деятельности организации, которая направлена на извлечение прибыли. Указанные расходы могут быть учтены в составе материальных расходов или прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Понесенные расходы должны быть подтверждены соответствующими документами.

Обоснование: Нормами ст. 247 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Следовательно, факт получения прибыли организацией при осуществлении ею деятельности порождает для организации обязанность по уплате налога на прибыль организаций.

Исходя из норм абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при уплате сумм, являющихся расходами организации, данная организация имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организации на сумму понесенных расходов.

В силу норм абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Соответственно, расходы должны быть понесены организацией обоснованно, а также должны быть подтверждены соответствующими документами, подтверждающими факт наличия расходов. Также в соответствии с приведенной нормой следует, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Как следует из норм пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Конституционный Суд РФ считает, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Данная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.

Минфин России и ФНС России считают, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Указанная позиция изложена в Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-05/97, Письме Минфина России от 02.02.2010 N 03-03-05/14 (доведено Письмом ФНС России от 17.03.2010 N ШС-17-3/40@).

Таким образом, считаем, что если организация, оказывающая услуги такси, приобретает радиостанции для установки в автомобилях такси для оптимизации деятельности, то организация может принять решение учесть для целей налогообложения прибыли понесенные на приобретение радиостанций расходы, так как данные расходы являются экономически обоснованными ввиду того, что имеют прямое отношение к деятельности организации, которая направлена на извлечение прибыли. Понесенные расходы должны быть подтверждены соответствующими документами.

А. Ю.Рахаев

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.10.2011