Российская организация (налоговый агент по НДФЛ) планирует выплатить премию высококвалифицированному специалисту (далее - ВКС), гражданину иностранного государства. Срок действия трудового договора на момент выплаты премии прекращается в связи с окончанием срока его действия

Какую ставку по НДФЛ (13 или 30%) применить к доходу гражданина иностранного государства, полученному на территории Российской Федерации?

Премия предусмотрена трудовым договором. На момент выплаты премии ВКС является налоговым резидентом Российской Федерации (документально подтверждено).

Ответ: Если российская организация (налоговый агент по НДФЛ) планирует выплатить премию высококвалифицированному специалисту (далее - ВКС), гражданину иностранного государства, а срок действия трудового договора на момент выплаты премии, которая предусмотрена трудовым договором, прекращается в связи с окончанием срока его действия, то доход, полученный физическим лицом, подлежит налогообложению по ставке в размере 13 процентов, независимо от того, что срок трудового договора на момент выдачи премии прекращен, поскольку указанное лицо является налоговым резидентом Российской Федерации (документально подтверждено) по НДФЛ на дату получения дохода (выдачи премии).

Обоснование: Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрен особый порядок налогообложения по ставке 13 процентов доходов от осуществления трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года (365 календарных дней).

Статус ВКС подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного органами Федеральной миграционной службы (ФМС России) (Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735).

Позиция официальных и налоговых органов такова, что ставка налога в размере 13 процентов подлежит применению в отношении доходов, полученных иностранным гражданином, имеющим статус ВКС, от осуществления деятельности по трудовому договору или по гражданско-правовому договору, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (Письмо ФНС России от 26.04.2011 N КЕ-4-3/6735).

Пунктом 2 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату получения дохода исходя из фактического времени нахождения на территории Российской Федерации.

Таким образом, исходя из вышесказанного:

- доход, полученный физическим лицом (ВКС), подлежит налогообложению по ставке в размере 13 процентов, независимо от того, что срок трудового договора на момент выдачи премии прекращен. Объясняется это тем, что лицо является налоговым агентом по НДФЛ на дату получения дохода (выдачи премии).

Обратите внимание, что, если премия выплачивается после истечения срока действия трудового договора и гражданин не являлся на дату ее выплаты налоговым резидентом Российской Федерации, в этом случае премия подлежит налогообложению по ставке в размере 30 процентов. Данный вывод содержится в Письме Минфина России от 18.08.2011 N 03-04-06/8-189.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.10.2011