Согласно договору предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга. Организация-лизингополучатель (налогоплательщик) остаток лизинговых платежей, предусмотренных по договору лизинга, не признала в расходах при формировании налогооблагаемой базы за предыдущий налоговый период. Правомерны ли действия организации?

Если нет, то возможно ли признать в целях исчисления налога на прибыль расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде?

Организация доходы и расходы учитывает методом начисления.

Ответ: Если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения договора лизинга, то в связи с этим платежи, не полностью уплаченные лизингополучателем по такому договору, но подлежащие уплате, лизингополучатель может продолжать учитывать в расходах для целей исчисления прибыли организаций в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ. Соответственно, действия налогоплательщика, который не учел в расходах при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за предыдущий налоговый период остаток лизинговых платежей, предусмотренных по договору лизинга, согласно которому предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения срока договора лизинга, следует признать ошибочными.

Налоговая база по налогу на прибыль корректируется в отчетном (налоговом) периоде на сумму не учтенных ранее лизинговых платежей.

Обоснование: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингополучатель обязуется выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

В силу п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, отнесены лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Подведем итог вышесказанному, поскольку:

- договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя до истечения договора лизинга, в связи с этим платежи, не полностью уплаченные лизингополучателем по такому договору, но подлежащие уплате, лизингополучатель может продолжать учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/2/144;

- допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, возможно или нет определить период их совершения), налогоплательщик вправе произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Данный вывод подтверждается и в Письме Минфина России от 26.08.2011 N 03-03-06/1/526.

Соответственно, уточненную декларацию за предыдущий налоговый период налогоплательщик-лизингополучатель вправе не представлять в налоговый орган.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.10.2011