Может ли организация, применяющая УСН, представить упрощенную налоговую декларацию?

Ответ: По налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, и у налогоплательщиков данного налога отсутствует обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, организации, признаваемые налогоплательщиками по указанному налогу, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этому налогу объекта налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию только за налоговый период (календарный год).

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н "Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок).

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.

Что касается организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, то финансисты в Письме ФНС России от 08.08.2011 N АС-4-3/12847@ приходят к выводу, что по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налоговым периодом признается календарный год и у налогоплательщиков данного налога отсутствует обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, организации, признаваемые налогоплательщиками по указанному налогу, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этому налогу объекта налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию только за налоговый период (календарный год).

В обоснование своей позиции финансисты ссылаются на нормы гл. 26.2 НК РФ и Порядок.

Из норм гл. 26.2 НК РФ чиновники опираются на следующие:

- налогоплательщики - организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 1 ст. 346.23 НК РФ);

- налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев (ст. 346.19 НК РФ). При этом нормами гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено представление налоговых деклараций по указанному налогу за отчетные периоды.

Что касается порядка заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, то согласно пп. 7 и 8 п. 7 Порядка в декларации указываются налоги (налог), по которым представляется декларация, а также номер главы части второй НК РФ по соответствующему налогу, по которому представляется декларация.

Подпунктом 9 указанного пункта установлено, что для налога, налоговый период по которому установлен как календарный год, а отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев, при заполнении декларации в графе 3 "Налоговый (отчетный) период" в соответствующей ячейке указывается значение налогового (отчетного) периода по конкретному налогу (в том числе за год указывается "0").

Ю. А.Мельникова

Консалтинговая группа "Аюдар"

10.10.2011