В организацию поступил счет на оплату международных телефонных личных переговоров работника, который уже уволился. Указанные суммы по общему правилу удерживаются в организации из заработной платы работников. Как поступить в данном случае?

Из доходов уволившегося работника организация уже не может удержать суммы платы за осуществленные данным лицом переговоры. Считаются ли указанные суммы доходом уволившегося физического лица и возникает ли в данном случае объект налогообложения по НДФЛ?

Если возникает, то в каком порядке налог должен быть удержан и уплачен?

Ответ: Суммы оплаты организацией личных телефонных переговоров работника признаются доходом физического лица, полученным в натуральной форме.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица в случае, когда работник уволен, организация - налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно (по форме 2-НДФЛ) сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обоснование: Отсутствие трудовых отношений с физическим лицом на момент поступления в организацию счета на оплату международных телефонных переговоров работника не лишает организацию права требовать от бывшего работника возмещения затрат, возникших в период действия трудового договора, в том числе в судебном порядке (ст. 248 Трудового кодекса РФ).

Если организация отказывается от взыскания сумм, направленных на оплату счета за международные телефонные переговоры, с бывшего работника, то у последнего возникает доход в натуральной форме в виде оплаты организацией услуг, оказанных в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Указанные суммы включаются в налоговую базу по НДФЛ в составе доходов, налогообложение которых производится с применением налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, - 13 процентов, если бывший работник имел статус налогового резидента Российской Федерации, или п. 3 ст. 224 НК РФ, - 30 процентов, если бывший работник не является налоговым резидентом.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@).

Налогоплательщик, из доходов которого исчисленная сумма налога не была удержана налоговым агентом, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ) и самостоятельно уплатить налог (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Е. В.Воробьева

Член Научно-экспертного совета

Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.10.2011